Principales resoluciones a favor de los contribuyentes, derivadas de consultas planteadas al SAT -abril a noviembre de 2005
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En el artículo 34 del Código Fiscal de la Federación (CFF) se dispone que las autoridades fiscales están obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente.
De la resolución favorable de las consultas planteadas se derivan derechos para el particular, siempre que:
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La consulta se haya referido a circunstancias reales y concretas; y
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La resolución se haya emitido por escrito por autoridad competente.
Existen otros lineamientos que regulan este derecho de petición de los contribuyentes, como los siguientes:
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Las autoridades fiscales no resolverán las consultas efectuadas por los particulares cuando versen sobre la interpretación o aplicación directa de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicano. En estos casos, no procederá la negativa ficta.
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La validez de las resoluciones que recaigan sobre las consultas aplicables a residentes en el extranjero podrán estar condicionadas al cumplimiento de requisitos de información que se soliciten por las autoridades fiscales en las resoluciones.
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El Servicio de Administración Tributaria (SAT) publicará mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes, conforme a lo dispuesto en el artículo 69 del CFF.
En atención a lo establecido en este último punto, el SAT da a conocer en su página de Internet www.sat.gob.mx, en el apartado "Servicios", dentro del rubro "Resoluciones favorables", un extracto de las principales resoluciones a favor de los contribuyentes que derivan de consultas reales y concretas.
Dado que es importante conocer el criterio de las autoridades fiscales con respecto a la aplicación práctica de las disposiciones tributarias, a continuación se transcriben las resoluciones favorables de abril a noviembre de 2005, mismas que fueron dadas a conocer recientemente por la autoridad fiscal en la página de Internet mencionada:
Traslado, acreditamiento, pagos e impuesto anual (resolución del 27-abril-2005)
Antecedentes
Que la actividad a la que se dedica su representada es al arrendamiento de lotes de terrenos urbanizados y prestación de servicios turísticos. Que su representada celebró contrato de arrendamiento respecto de un predio ubicado en el Municipio de Los Cabos, B. C. S., el arrendador traslada a su representada el impuesto al valor agregado a la tasa del 10% sobre el monto que por concepto de arrendamiento se le paga, de conformidad con los artículos 2o. y 19 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Que una vez arrendado el inmueble antes citado, su representada procedió a lotificarlo y urbanizarlo con la intención de ofrecerlo en arrendamiento a largo plazo a personas que deseen construir su casa habitación. Que incluido en el precio pactado como contraprestación por el arrendamiento de los lotes urbanizados, su representada presta a los arrendatarios los servicios e instalaciones turísticas, como son, entre otras: vialidades, estacionamiento, iluminación urbana, tratamiento de aguas residuales, drenaje, vigilancia, alberca, gimnasio, limpieza de calles, recolección de basura y redes de agua potable, electricidad y teléfono. Que por lo anterior y al encuadrarse dentro de lo señalado por el artículo 19 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en especial lo que mencionan los párrafos segundo y tercero de dicho artículo, su representada le traslada a los inquilinos el impuesto al valor agregado a la tasa del 10%, por el total de las prestaciones pactadas. Que las razones que motivan su promoción, son la resistencia a pagar el impuesto al valor agregado, por parte de algunos arrendatarios, argumentando que por tratarse de inmuebles dedicados a casa habitación, están exentos del pago de dicho impuesto. Que su representada ha venido trasladando el impuesto de referencia a la tasa del 10% desde la firma del primer contrato de arrendamiento y lo sigue haciendo hasta la fecha, por estimar que es lo correcto y se ajusta a la Ley, sin embargo, dadas las resistencias de sus arrendatarios a pagar el impuesto mencionado soli-
Considerandos
Al celebrar la promovente en calidad de arrendador contrato con personas que deseen construir su casa habitación en los lotes urbanizados en el terreno que a su vez tiene arrendado, según lo manifestado en su escrito de consulta, se perfecciona el acto de arrendamiento en virtud de que las partes contratantes se obligan recíprocamente, una a conceder el uso y goce temporal (en este caso concreto, un lote urbanizado), y la otra a pagar por ese uso o goce un precio cierto. Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el artículo 19 define lo que se debe entender por uso o goce temporal de bienes, disposición que es del tenor literal siguiente: "Artículo 19.-Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una prestación. Se dará el tratamiento que esta Ley establece para el uso o goce temporal de bienes, a la prestación del servicio de tiempo compartido. Se considera prestación de servicio de tiempo compartido, independientemente del nombre o de la forma que se dé, al acto jurídico correspondiente, consistente en poner a disposición de una persona o grupo de personas, directamente o a través de un tercero, el uso, goce o demás derechos que se convengan sobre un bien o parte del mismo, en una unidad variable dentro de una clase determinada, por periodos previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la adquisición de acciones o partes sociales de una persona moral, sin que en este último caso se transmitan los activos de la persona moral de que se trate." El objeto del impuesto lo constituye...
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