Rentas pagadas por anticipado. Tratamiento fiscal en el ISR: no deben considerarse gastos diferidos. Tesis del TFJFA
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Conforme al artículo 38 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 (actual artículo 32 de la Ley del ISR), se deben considerar inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos; además, dicho artículo indica el concepto de cada uno de ellos. Así, en el caso de los gastos diferidos, el tercer párrafo del mismo artículo estipula lo siguiente (énfasis añadido):
38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral. También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado.
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Al respecto, el artículo 39, fracción III, de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 (actual artículo 33, fracción III, de la Ley del ISR), señala lo siguiente:
39. Los por cientos máximos autorizados tratán-dose de gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes:
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III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos, a excepción de los señalados en la fracción IV del presente artículo.
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De acuerdo con las disposiciones citadas, las rentas pagadas por anticipado se podrían adecuar a la definición del concepto de gastos diferidos, debido a que son activos intangibles representados por derechos que permiten usar un bien por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad del contribuyente.
Lo anterior se refuerza con la exposición de motivos de la reforma fiscal a la Ley del ISR para 2005 presentada por el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión, como sigue (énfasis añadido):
Concepto de gastos diferidos
Actualmente el artículo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que se consideran gastos diferidos a los activos intangibles representados por bienes o derechos que...
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