NIF C-11 Capital contable
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El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valuación, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en el estado de situación financiera de las entidades lucrativas. La NIF C-11 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en octubre de 2013 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2014.
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................................. IN1 - IN7
Preámbulo....................................................................................................................................................................... IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma................................................................................................................................................IN3
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores ................................................................................. IN4 - IN5
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF........................................................................IN6
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ................................................................................IN7
10 OBJETIVO.................................................................................................................................................................................10.1
20 ALCANCE....................................................................................................................................................................... 20.1 - 20.5
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES...................................................................................................31.1 - 32.1
31 Definición de términos.....................................................................................................................................................31.1
32 Aspectos generales .........................................................................................................................................................32.1
40 NORMAS DE VALUACIÓN ...............................................................................................................................................41.1 - 44.2
41 Clasificación del capital contable........................................................................................................................41.1 - 41.2
42 Capital contribuido ...................................................................................................................................... 42.1.1 - 42.11.1
43 Capital ganado .............................................................................................................................................. 43.1.1 - 43.4.1
44 Escisiones............................................................................................................................................................ 44.1 - 44.2
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN......................................................................................................................................... 50.1 - 50.5
60 NORMAS DE REVELACIÓN ............................................................................................................................................. 60.1 - 60.3
70 VIGENCIA...................................................................................................................................................................... 70.1 - 70.2
80 TRANSITORIOS........................................................................................................................................................... 80.1 - 80.2.6
APÉNDICE A - Bases para conclusiones.................................................................................................................................BC1 - BC25
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-11 Otros colaboradores que participaron en la emisión de la NIF C-11
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IN1 En enero de 1990 entró en vigor el Boletín C-11, Capital contable (Boletín C-11), en el que se establecían las disposiciones normativas relativas al capital contable. En diciembre de 1992 se emitió la Circular 38, Adquisición temporal de acciones propias, y en septiembre de 1994 se emitió la Circular 40, Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones.
IN2 En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) el capital contable se trata en la NIC 32, Instrumentos financieros: presentación, sin que exista una norma específica sobre capital contable. Además, algunos temas relacionados con el capital contable se tratan en la NIC 1, Presentación de estados financieros.
IN3 El CINIF decidió emitir esta NIF C-11 para actualizar varias disposiciones normativas conteni- das en el Boletín C-11 incorporando en ella diversos conceptos que han surgido en la práctica de los negocios, tales como: splits, splits inversos y "escisiones", y, además, adoptar diversos conceptos tratados por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board-IASB) en la NIC 1, que trata la presentación del capital contable en los estados financieros y en la NIC 32, que trata cómo distinguir un instrumento financiero de capital de uno de pasivo. Asimismo, la NIF C-11 considera y está de acuerdo con lo dispuesto en la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable.
IN4 El Boletín C-11 establecía en su párrafo 25 que, para que los anticipos para futuros aumentos de capital se presenten en el capital contable, debía existir "...resolución en asamblea de socios o propietarios de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro...". La NIF C-11 requiere además que se fije el precio por acción a emitir por dichos anticipos y que se establezca que no pueden reembolsarse antes de capitalizarse, para que caliiquen como capital contable.
IN5 La NIF C-11 señala en forma genérica cuándo un instrumento financiero reúne las característi- cas de capital para considerarse como tal, ya que de otra manera sería un pasivo. Sin embargo, la normativa especíica para distinguir un instrumento inanciero de capital y uno de pasivo, o los componentes de capital y de pasivo dentro de un mismo instrumento inanciero compuesto, se trata en la NIF C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital. La NIF C-11 sólo incluye la normativa relativa a instrumentos inancieros que en su reconocimiento inicial se identifiquen como de capital.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN6 La NIF C-11 se basa en el Marco Conceptual, particularmente en la NIF A-3, Necesidades de
los usuarios y objetivos de los estados financieros, en cuanto a las características de los recursos que los propietarios proporcionan a la entidad y cómo son compensados por ello, la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, que indica que el capital es un monto residual y que el propietario está sujeto a los riesgos y beneficios de las operaciones y la NIF A-7, Presentación y revelación, que señala la información a revelar sobre las partidas de capital.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
IN7 La NIF C-11 es consistente con la normativa emitida por el IASB, tanto con la NIC 1, que trata temas de presentación del capital contable como con la NIC 32, que trata cómo distinguir cuándo un instrumento es de pasivo y cuándo es de capital.
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La NIF C-11, Capital contable, está integrada por los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80, los cuales tienen el mismo carácter normativo y el Apéndice A que no es normativo. La NIF C-11 debe aplicarse de forma integral y entenderse junto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas de valua- ción, presentación y revelación de las partidas que integran el capital contable en el estado de situación financiera de las entidades lucrativas.
20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
20.2 La distinción entre un instrumento financiero de capital y uno de pasivo es compleja y en esta norma se indica únicamente el principio básico a seguir. La normativa específica de cómo distinguir un instrumento financiero de capital y uno de pasivo, o los componentes de capital y de pasivo en un mismo instrumento financiero se tratan en la NIF C-12, Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital.
20.3 La NIF C-11 no incluye los...
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