NIF B-12 Compensación de activos financieros y pasivos financieros
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Esta norma tiene como objetivo establecer las normas de presentación y revelación para el reconocimiento de la compensación de activos inancieros y pasivos inancieros en el estado de situación inanciera de una entidad económica. La NIF B-12 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2012 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2014, permitiéndose su aplicación anticipada a partir del 1º de enero de 2013.
INTRODUCCIÓN................................................................................................................................................................IN1 - IN11
Preámbulo.................................................................................................................................................................IN1 - IN3
Razones para emitir esta norma...............................................................................................................................IN4 - IN6
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores.....................................................................................IN7
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF......................................................IN8 - IN10
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera........................................................................IN11
10 OBJETIVO...................................................................................................................................................................................10.1
20 ALCANCE.........................................................................................................................................................................20.1 - 20.4
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.............................................................................................................................................30.1 - 30.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN...........................................................................................................................................51.1 - 59.1
51 Principio de compensación.....................................................................................................................................51.1 - 51.5
52 Derecho de compensación.................................................................................................................................................52.1
53 Criterios relativos a un derecho de compensación exigible....................................................................................53.1 - 53.4
54 Criterios relativos a la intención de compensar .....................................................................................................54.1 - 54.5
55 Condiciones en las que la compensación no es apropiada....................................................................................55.1 - 55.2
56 Acuerdo maestro de compensación........................................................................................................................56.1 - 56.2
57 Acuerdos multilaterales de compensación........................................................................................................................57.1
58 Colateral obtenido u otorgado en relación con activos financieros o pasivos financieros.......................................58.1 - 58.3
59 Transferencias de instrumentos financieros por cobrar.....................................................................................................59.1
60 NORMAS DE REVELACIÓN...............................................................................................................................................61.1 - 62.5
61 Fundamento ......................................................................................................................................................................61.1
62 Revelación sobre compensaciones efectuadas y no efectuadas.............................................................................62.1 - 62.5
70 VIGENCIA...................................................................................................................................................................................70.1
80 TRANSITORIOS................................................................................................................................................................80.1 - 80.3
APÉNDICE A - Consideraciones específicas de revelación APÉNDICE B - Ejemplos de revelaciones cuantitativas APÉNDICE C - Bases para conclusiones
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-12 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF B-12
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IN1 Los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, Presentación y revelación, establecen el principio de cuándo procede la compensación de activos monetarios y pasivos monetarios de carácter inanciero, indicando básicamente que es cuando existe el derecho y la intención de liquidar sobre una base compensada, de tal manera que se puedan evaluar los flujos de efectivo futuros.
IN2 En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) las normas relativas a com- pensación se encuentran básicamente en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 32, Instrumentos Financieros: Presentación, en la cual se indican los principios relativos a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Asimismo, en la NIIF 7, Instrumentos Financieros: Revelaciones, se encuentran las normas relativas a la revelación de la compensación de activos financieros y pasivos financieros.
IN3 Cabe destacar que las condiciones para efectuar una compensación establecidas por las NIIF son más exigentes que las establecidas en normas de los Estados Unidos de América (los US GAAP). El CINIF analizó la razón de las diferencias y concluyó que la posición de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 32 está mejor fundamentada y decidió seguir con la misma normativa.
IN4 El CINIF considera que es importante tener una norma particular sobre compensación de ac- tivos financieros y pasivos financieros. Esta norma corresponde a la Serie B de las NIF, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, pues afecta tanto a los activos financieros como a los pasivos financieros, que están tratados en diversas normas de la Serie C de las NIF, Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.
IN5 Esta NIF B-12, Compensación de activos financieros y pasivos financieros, contiene las normas relativas a los derechos de compensación que deben considerarse para presentar por su monto compensado un activo inanciero y un pasivo inanciero en el estado de situación inanciera, así como cuáles son las características que debe reunir la intención de efectuar la compensación, con base en el principio de que un activo inanciero y un pasivo inanciero deben presentarse por su monto compensado siempre y cuando el lujo de efectivo futuro de su cobro o liquidación sea neto.
IN6 Asimismo, esta NIF incluye otros temas relativos a la compensación de activos financieros y pasivos financieros, tales como la intención de cobro y liquidación simultánea de un activo inanciero y un pasivo inanciero, para su presentación compensada en el estado de situación inanciera, los acuerdos bilaterales y multilaterales de compensación y el tratamiento de los colaterales.
IN7 Los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, establecen el principio de compensación de activos y pasi- vos; sin embargo, no indican que las partidas a compensar deben ser de carácter monetario, por lo que se hace la modificación correspondiente a la NIF A-7 mediante el párrafo 80.2 (transitorio) de esta NIF B-12. Asimismo, siendo lo indicado en la NIF A-7 un principio, éste no es suicientemente detallado, por lo cual se consideró necesario tener una NIF especíica para tratar este concepto.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN8 Esta NIF se basa en los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, que establecen el principio de compen- sación de activos y pasivos, de tal manera de que la información presentada en el estado de situación financiera sea consistente con los flujos de efectivo que se cobrarán y/o liquidarán
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en el futuro. Aun cuando no se expresa explícitamente que son activos monetarios y pasivos monetarios, al indicar el párrafo 37 "...así como para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad..." y que las partidas se liquidarán o se realizarán, se entiende que, implícitamente, se trata de partidas monetarias. Al...
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