Ley del ISR
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 29-74 |
Capítulo II
1. Con cep to para efec tos fis ca les
Para efec tos de la LISR, de acuer do con el ar tícu lo 7o. de la mis ma ley, las aso cia cio nes
en par ti ci pa ción que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les en Mé xi co se con si de ran per so -
nas mo ra les.
Como se ana li zó en los ca pí tu los an te rio res, la aso cia ción en par ti ci pa ción es un con tra to
me dian te el cual un con jun to de per so nas rea li zan ac ti vi d a des em pre sa ria les, y par ti ci -
pan de las uti li da des o pér di das de ri va das de las mis mas, la cual en tér mi nos ju rí di cos no
tie ne per so na li dad pro pia ni ra zón o de no mi na ción so cial, sin em bar go, el de re cho fis cal
sí le otor ga per so na li dad pro pia y la obli ga a cum plir con to das las obli ga cio nes es ta ble -
ci das para las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral de l a LISR.
El de re cho fis cal, al otor gar per so na li dad ju rí di ca a la aso cia ción en par ti ci pa ción, sin
que el de re cho ci vil, mer can til o la bo ral se la otor guen, no pre vió di ver sas si tua cio nes
que re per cu ten en la acu mu la ción de in gre sos y en la de duc ción de gas tos e in ver sio -
nes. El ejem plo si guien te será in di ca ti vo de al gu nas si tua cio nes que se pue den sus ci tar
por este he cho:
1. Se ce le bra un con tra to de aso cia ción en par ti ci pa ción para la ad qui si ción y ope ra -
ción de una fran qui cia para una agen cia de via jes.
2. El aso cian te sólo apor ta su tra ba jo y ad mi nis tra rá los bie nes de la aso cia ción.
3. Los aso cia dos apor tan va lo res en nu me ra rio.
4. Con las apor ta cio nes men cio na das, el aso cian te rea li za la com pra de una ca mio -
ne ta tipo pa nel que se uti li za rá para trans por tar a los tu ris tas a los lu ga res de in te -
rés cer ca nos a la ciu dad don de re si de el mis mo.
5. Cuan do se va a ce le brar el con tra to de com pra ven ta del bien ci ta do, sur gen las
pre gun tas si guien tes:
¿El con tra to debe ce le brar se con la aso cia ci ón en par ti ci pa ción re pre sen ta da por
el aso cian te o debe ce le brar se sólo a nom bre de éste?
Evi den te men te, la res pues ta a esta pre gun ta será en el sen ti do de que el con tra to
sólo pue de ce le brar se a nom bre del aso cian te, ya que la aso cia ción en par ti ci pa -
sen tan te al gu no.
¿La fac tu ra del au to mó vil debe es tar a nom bre de la aso cia ción en par ti ci pa ción o
a nom bre del aso cian te?
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En nues tra opi nión, dado que la aso cia ción en par ti ci pa ción se en cuen tra ins cri ta
en el RFC y cuen ta con cé du la de i den ti fi ca ción fis cal, la fac tu ra po dría es tar de
ma ne ra in dis tin ta a nom bre de la mis ma o a nom bre de l aso cian te, sin em bar go,
de be rán ob ser var se los ele men tos si guien tes para to mar una de ci sión:
a) A fin de evi tar pro ble mas le ga les, má xi me si el bien se com pra a cré di to o no se
ce le bró con tra to de com pra ven ta por es cri to, es re co men da ble se ex pi da a
nom bre del aso cian te. Uno de es tos pro ble mas le ga les po dría ser la ven ta del
bien.
b) Para efec tos de la de duc ción del ISR, acre di ta mien to del IVA y de vo lu ción o
com pen sa ción de sal dos a fa vor de este úl ti mo im pues to, es re co men da ble
que la fac tu ra se en cuen tre a nom bre de la aso cia ción en par ti ci pa ción.
No obs tan te, en nues tra opi nión, si la fac tu ra es tu vie ra a nom bre del aso cian -
te, la aso cia ción en par ti ci pa ción po dría de du cir el bien con base en la mis ma y
acre di tar el IVA en e s tos mis mos tér mi nos, ya que se tra ta de un bien que se
uti li za en las ac ti vi da des de di cha aso cia ción, sin em bar g o, se ría de sea ble que
las au to ri da des fis ca les acla ra ran esta si tua ción, a fin de evi tar con fu sio nes e
in se gu ri dad ju rí di ca.
c) Si la fac tu ra está a nom bre del aso cian te, éste de be rá dis tin guir en tre los bie -
nes pro pios de aque llos que per te ne cen a la aso cia ción.
d) Si el aso cian te tie ne esta con di ción en otros con tra tos de aso cia ción en par ti ci -
pa ción, debe dis tin guir los bie nes que co rres pon dan a cada una de és tas.
En caso de ena je na ción del bien, ¿quién debe ce le brar la ven ta, la aso cia ción en
par ti ci pa ción o el aso cian te?
Es cla ro que si para la com pra sólo el aso cian te pue de ce le brar el con tra to de com -
pra ven ta, la ven ta del bien tam bién debe rea li zar la el aso cian te.
Otro ejem plo de si tua cio nes con flic ti vas por no te ner la aso cia ción en par ti ci pa ción
per so na li dad ju rí di ca para fi nes le ga les y sí te ner la para efec tos fis ca les, se re fie re a la
con tra ta ción de tra ba ja do res.
De acuer do con la le gis la ción la bo ral (ar tícu lo 10 de la LFT), una aso cia ción en par ti ci -
pa ción no pue de te ner la con di ción de pa trón, ya que éste se de fi ne como la per so na fí -
si ca o mo ral que uti li za los ser vi cios de uno o más tra ba ja do res.
Por lo an te rior, la aso cia ción en co men to no pue de ce le brar con tra tos de tra ba jo, ya
que para el de re cho la bo ral esta aso cia ción no se pue de con si de rar como per so na mo -
ral. Por ende, el aso cian te de be rá fun gir de m a ne ra ne ce sa ria como pa trón de los tra -
ba ja do res que pres ten sus ser vi cios en la rea li za ción de las ac ti vi da des de la aso cia ción
en par ti ci pa ción.
Esto nos lle va a lo si guien te:
1. La aso cia ción en par ti ci pa ción no pue de ser ins cri ta en el IMSS como pa trón, ya
que el ar tícu lo 5o.-A de la LSS de fi ne a éste como la per so na fí si ca o mo ral que ten -
ga este ca rác ter en los tér mi nos de la LFT.
2. Por tan to, ni los re ci bos de nó mi na ni las li qui da cio nes del IMSS e Info na vit pue den
es tar a nom bre de la aso cia ción, sino que de be rán es tar a nom bre del aso cian te.
30 Asociación en participación
3. Por lo an te rior, sur ge una in te rro gan te: ¿la aso cia ción en par ti ci pa ción pue de de -
du cir los salarios que paga a los tra ba ja do res con tra ta dos por el aso cian te para lle -
var a cabo las ac ti vi da des de la aso cia ción en par ti ci pa ción?
4. En nues tra opi nión, los salarios y de más pres ta cio nes pa ga dos por el aso cian te en
es tos tér mi nos po drán ser de du ci dos por la aso cia ción en par ti ci pa ción, ya que se
re la cio nan con sus ac ti vi da des, sin em bar go, se ría de sea ble que las au to ri da des
fis ca les acla ra ran esta si tua ción, a fin de evi tar con fu sio nes e in se gu ri dad ju rí di ca.
Como se ob ser va, la fal ta de re gu la ción en las dis po si cio nes fis ca les de la aso cia ción en
par ti ci pa ción con lle va di ver sas du das y gran in se gu ri dad ju rí di ca de las per so nas que
in ter vie nen en este con tra to.
2. Ingre sos acu mu la bles
De acuer do con el ar tícu lo 16 de la LISR, la aso cia ción en par ti ci pa ción acu mu la rá la to -
ta li dad de los in gre sos en efec ti vo, en bie nes, en ser vi cio, en cré di to o de cual quier otro
tipo, que ob ten gan en el ejer ci ci o, in clu si ve los pro ve nien tes de sus es ta ble ci mien tos
en el ex tran je ro.
3. Otros in gre sos acu mu la bles
La aso cia ción en par ti ci pa ción con si de ra rá in gre so acu mu la ble, ade más de los ob te ni -
dos por la rea li za ción de sus ac ti vi da des, los si guien tes:
1. Los in gre sos de ter mi na dos, in clu si ve pre sun ti v a men te por las au to ri da des fis ca les,
en los ca sos en que pro ce da con for me a las le yes fis ca les.
2. La ga nan cia de ri va da de la trans mi sión de pro pie dad de bie nes por pago en es pe -
cie. Para de ter mi nar la ga nan cia se apli ca rá el pro ce di mien to si guien te:
Va lor del bien, se gún ava lúo prac ti ca do por per so na
au to ri za da por las au to ri da des fis ca les, en la fe cha en
que se trans fie ra su pro pie dad por pago en es pe cie
(–) De duc cio nes que para el caso de
ena je na ción per mi te la LISR
(=) Ga nan cia por pago en es pe cie (cuan do el
re sul ta do sea po si ti vo)
Tra tán do se de mer can cías, así como de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi te r mi na -
dos o ter mi na dos, se acu mu la rá el to tal del in gre so y el va lor del cos to de lo ven di -
do se de ter mi na rá con for me a lo dis pues to en la sec ción III “Del Cos to de lo
Ven di do”, del ca pí tu lo II “De las De duc cio nes” del tí tu lo II “De las Per so nas Mo ra -
les” de la LISR.
Ley del ISR 31
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