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Vincent
Páginas60-66
JURISPRUDENCIAS Y TESIS DE RECIENTE
PUBLICACIÓN
60
JURISPRUDENCIAS Y TESIS DE RECIENTE PUBLICACIÓN...
FISCALES฀Y฀ADMINISTRATIVAS
Localización
Novena฀Época฀Instancia:฀Pleno฀Fuente:฀Semanario฀Ju-
dicial฀de฀la฀Federación฀y฀su฀Gaceta฀Tomo:฀XXI,฀Mayo฀de฀
2005฀Tesis:฀P./J.฀19/2005฀Página:฀5฀Materia:฀Constitucio-
nal,฀Administrativa฀Jurisprudencia.
Rubro
PARTICIPACIÓN฀ DE฀ LOS฀TRABAJADORES฀ EN฀ LAS฀
UTILIDADES฀DE฀ LAS฀EMPRESAS.฀EL฀ARTÍCULO฀ 32,฀
FRACCIÓN฀XXV,฀DE฀LA฀LEY฀DEL฀ IMPUESTO฀SOBRE฀
LA฀RENTA,฀QUE฀PROHÍBE฀SU฀DEDUCCIÓN,฀TRANS-
GREDE฀EL฀PRINCIPIO฀DE฀PROPORCIONALIDAD.
Texto
La฀erogación฀que฀realiza฀el฀patrón฀por฀concepto฀de฀parti-
cipación฀de฀los฀trabajadores฀en฀las฀utilidades฀de฀las฀em-
presas฀constituye฀un฀deber฀constitucional฀y฀legal฀vincula-
do฀con฀la฀prestación฀de฀ un฀servicio฀personal฀subordina-
do,฀en฀términos฀del฀ artículo฀110฀ de฀la฀Ley฀del฀ Impuesto฀
sobre฀la฀Renta;฀en฀tal฀virtud,฀dada฀la฀naturaleza฀del฀gasto฀
que฀implica฀repartir฀a฀los฀trabajadores฀dichas฀utilidades,฀
se฀concluye฀ que฀ el฀artículo฀ 32,฀fracción฀ XXV,฀de฀ la฀ley฀
citada,฀al฀prohibir฀ su฀ deducción฀ transgrede฀ el฀ principio฀
tributario฀ de฀ proporcionalidad฀ contenido฀ en฀ el฀ artículo฀
31,฀fracción฀IV,฀de฀la฀Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀
Unidos฀Mexicanos,฀ya฀que฀desconoce฀el฀impacto฀nega-
tivo฀producido฀en฀el฀haber฀patrimonial฀ de฀la฀ empresa฀e฀
impide฀que฀determine฀la฀base฀gravable฀del฀impuesto฀to-
mando฀en฀ cuenta฀ su฀verdadera฀ capacidad฀contributiva.฀
Lo฀anterior฀da฀lugar฀a฀la฀protección฀de฀la฀Justicia฀Federal฀
contra฀el฀referido฀artículo฀32,฀fracción฀XXV,฀para฀el฀único฀
efecto฀de฀ permitir฀ al฀ contribuyente฀la฀deducción฀ de฀ las฀
cantidades฀entregadas฀por฀participación฀a฀los฀trabajado-
res฀en฀las฀utilidades฀de฀la฀empresa.
Precedentes
Amparo฀ en฀ revisión฀ 1536/2004.฀ Delphi฀ Automotive฀
Systems,฀S.A.฀de฀ C.V.฀11฀de฀enero฀ de฀ 2005.฀ Mayoría฀
de฀ ocho฀ vo tos.฀ Disidentes :฀Ju an฀ Díaz฀ Rome ro,฀ Gui-
llerm o฀ I.฀ Ortiz฀ M ayagoitia฀ y฀ M ariano฀ A zuela฀ Güi trón.฀
Ponente:฀ José ฀ de฀ Jesús฀ Gudi ño฀ Pelayo.฀S ecretaria:฀
Andrea฀ Nava฀ Fernández฀del฀Campo.฀Amparo฀en฀revi -
sión฀1741/2004.฀Conexiones฀ Hidráulicas,฀S.A.฀de฀ C.V.฀
y฀otra.฀11฀de฀e nero฀ de฀ 2005.฀Mayoría฀de฀ocho฀ votos.฀
Disidentes:฀Juan฀Díaz฀Romero,฀Guillermo฀I.฀Ortiz฀ Ma-
yagoitia฀y฀Mariano฀Azuela฀ Güitrón.฀Ponente:฀José฀Ra-
món฀Cossío฀Díaz.฀Secretario:฀Juan฀Carlos฀Roa฀Jacobo.฀
Amparo฀ en฀revisión฀ 1784/2004.฀Ford฀ Motor฀Company,฀
S.A.฀de฀C.V.฀11฀de฀enero฀de฀2005.฀Mayoría฀de฀ocho฀vo-
tos.฀Disidentes:฀Juan฀ Díaz฀Romero,฀Guiller mo฀I.฀Ortiz฀
Mayagoitia฀y฀Mariano฀Azuela฀Güitrón.฀Ponente:฀Sergio฀
Salvador ฀ Aguirre฀ Angui ano.฀ Secr etario:฀ J.฀ Fernando฀
Mendoza฀Rodríguez.฀Amparo฀ en฀revisión฀ 1895/2004.฀
Logtec,฀S.A.฀de฀C.V.฀y฀otras.฀11฀de฀enero฀de฀2005.฀Ma-
yoría฀ de ฀ ocho฀ votos .฀Di sidentes :฀Ju an฀ Díaz฀ Ro mero,฀
Guiller mo฀ I.฀ Orti z฀ Mayagoitia ฀ y฀ Marian o฀ Azuela฀ Gü i-
trón.฀ Ponente :฀Ge naro฀ David ฀ Góngora฀ Pi mentel.฀ Se-
cretaria:฀Blanca฀Lobo฀Domínguez.฀Amparo฀en฀revisión฀
21/2005.฀Vero฀ Autotransportes,฀S.A.฀de฀C.V.฀3฀de฀mar-
zo฀de฀2005.฀Mayoría฀de฀ocho฀votos.฀Disidentes:฀Juan฀
Díaz฀Romero,฀Guillermo฀I.฀Or tiz฀Mayagoitia฀y฀Mariano฀
Azuela฀ Güitrón.฀Ponente:฀ Margar ita฀ Beatr iz฀ Luna฀ Ra-
mos.฀Secretaria:฀ María฀Antonieta฀del฀ Carmen฀Torpey฀
Cervantes.฀El฀Tribunal฀Pleno,฀en฀su฀sesión฀privada฀ce-
lebrada฀hoy฀ die ciocho฀de฀abril฀ en฀ curso,฀ aprobó,฀con฀
el฀número฀ 19/2005,฀ la฀ tesis฀ jur isprudencial฀que ฀ante-
cede.฀México,฀Distrito฀Federal,฀a฀ dieciocho฀de฀ abril฀de฀
dos฀mil฀cinco.
Localización
Novena฀Época฀ Instancia:฀ Primera฀ Sala฀ Fuente:฀ Sema-
nario฀Judicial฀de฀la฀Federación฀ y฀su฀ Gaceta฀Tomo:฀XXI,฀
Mayo฀de฀2005฀Tesis:฀1a./J.฀47/2005฀Página:฀386฀Materia:฀
Constitucional,฀Administrativa฀Jurisprudencia.
Rubro
RENTA.฀EL฀ARTÍCULO฀32,฀FRACCIÓN฀XXV,฀DE฀LA฀LEY฀
DEL฀ IMPUESTO฀ RELATIVO,฀ VIGENTE฀ EN฀ DOS฀ MIL฀
DOS,฀ AL฀ ESTABLECER฀ LA฀ NO฀ DEDUCIBILIDAD฀ DE฀
LA฀PARTICIPACIÓN฀DE฀LOS฀TRABAJADORES฀EN฀LAS฀
UTILIDADES฀DE฀LAS฀EMPRESAS,฀VIOLA฀EL฀PRINCI-
PIO฀DE฀PROPORCIONALIDAD฀TRIBUTARIA.
Texto
Al฀establecer฀el฀citado฀precepto฀que฀no฀serán฀deducibles฀
las฀cantidades฀ que฀ tengan฀ el฀ carácter฀ de฀ participación฀
en฀las฀ utilidades฀ de฀ las฀empresas,฀ viola฀ el฀principio฀de฀
proporcionalidad฀ tributaria฀ contenido฀ en฀ el฀ artículo฀ 31,฀
fracción฀ IV,฀ de฀ la฀ Constitución฀ Política฀ de฀ los฀ Estados฀
Unidos฀Mexicanos,฀en฀tanto฀que฀afecta฀la฀base฀gravable฀
para฀efectos฀ del฀impuesto฀ sobre฀ la฀ renta,฀ya฀ que฀ al฀no฀
comprender฀en฀su฀totalidad฀la฀efectiva฀capacidad฀contri-
butiva฀del฀sujeto฀pasivo฀de฀la฀relación฀tributaria,฀no฀se฀le฀
permite฀efectuar฀ una฀deducción฀ lícita฀ que,฀dada฀ su฀na-
turaleza,฀ resulta฀ necesaria฀ para฀ efectos฀ de฀ calcular฀ la฀
base฀de฀dicho฀gravamen.฀Ello฀es฀así฀en฀virtud฀de฀ que฀el฀
artículo฀32,฀ fracción฀XXV,฀de฀la฀Ley฀del฀Impuesto฀sobre฀
la฀Renta฀ conmina฀ a฀ contribuir฀al฀ gasto฀ público฀ de฀con-
formidad฀con฀una฀ situación฀ económica฀ y฀ f‌iscal฀ que฀ no฀
necesariamente฀ref‌leja฀la฀capacidad฀contributiva฀real฀del฀
sujeto฀obligado,฀ toda฀vez฀ que฀ se฀le฀impone฀ determinar฀
una฀utilidad฀que฀ realmente฀no฀ reporta฀su฀ operación,฀en฀
el฀entendido฀de฀que฀los฀pagos฀realizados฀por฀la฀empresa฀
por฀concepto฀de฀participación฀ de฀utilidades฀ a฀los฀ traba-
jadores,฀al฀igual฀que฀los฀salarios,฀constituyen฀un฀impacto฀
negativo฀en฀ la฀ utilidad฀bruta฀de฀ aquélla,฀ de฀ ahí฀que฀ se฀
afecte฀su฀capacidad฀económica฀y,฀por฀ende,฀la฀contribu-
tiva.฀Lo฀anterior฀se฀robustece฀si฀se฀toma฀en฀cuenta฀ que฀
el฀reparto฀de฀utilidades฀es฀un฀sistema฀obligatorio฀para฀el฀
patrón฀por฀mandato฀constitucional฀y฀legal,฀el฀ cual฀no฀se฀
vincula฀necesariamente฀al฀aumento฀en฀la฀productividad,฀
sino฀sólo฀a฀la฀generación฀de฀dichas฀utilidades,฀por฀lo฀que฀
la฀erogación฀correspondiente฀no฀tiene฀un฀ propósito฀adi-
cional฀a฀la฀conservación฀ de฀ los฀ factores฀de฀ la฀ produc-
ción,฀a฀saber,฀el฀trabajo.

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