Información financiera por COVID-19 y la NIC 36 - Núm. 104, Septiembre 2020 - Revista Contaduría Pública - Libros y Revistas - VLEX 847610004

Información financiera por COVID-19 y la NIC 36

Autor:Luis Carlos Ledesma Villar
Cargo:Consultor fiscal financiero independiente y catedrático de posgrado
Páginas:46-51
RESUMEN

Ante el impacto económico y social del COVID-19, muchas empresas deberán considerar el potencial deterioro de sus activos no financieros y activos intangibles de vida útil indefinida. Para ello, es necesario recurrir a las Normas Internacionales de Información Financiera y a la Norma Internacional de Contabilidad 36, las cuales establecen el marco conceptual contable que permite examinar y... (ver resumen completo)

 
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Síntesis
Ante el impacto económico y social del COVID-19, muchas empre-
sas deberán considerar el potencial deterioro de sus activos no
financieros y activos intangibles de vida útil indefinida. Para ello, es
necesario recurrir a las Normas Internacionales de Información
Financiera y a la Norma Internacional de Contabilidad 36, las cuales
establecen el marco conceptual contable que permite examinar y
analizar las afectaciones que puede provocar el coronavirus en la
información financiera de las compañías y la viabilidad de los activos
intangibles como garantía para créditos fiscales.
Debido a la emergencia sanitaria provoca-
da por el COVID-19, cualquier empresa
puede resultar afectada e incumplir con
las diversas obligaciones que le son sus-
tanciales para su operación y funciona-
miento en el sector económico. Por ello es importante
observar si existe deterioro o plusvalía de los activos
intangibles de vida indenida que están registrados y
valuados en la información nanciera de las compañías
y si son susceptibles de ofrecerse en garantía de los cré-
ditos scales en que incurra la empresa, por la falta de
cumplimiento originada por una causa de fuerza ma-
yor, como la que se vive hoy en día con el coronavirus.
En general, las implicaciones del COVID-19 en los es-
tados nancieros del ejercicio nalizado en 2019 cons-
tituirán hechos posteriores no ajustables (tipo 2) a
menos que, en alguna circunstancia, pongan de mani-
esto hechos que ya existían a fecha de cierre y que se
maniestan solo ahora.
Todo ello sin perjuicio de los informes, anexos, notas
o desgloses en el reporte integrado o la memoria del
ejercicio 2019, informe anual o reporte 10K, según el
país de que se trate y que sea necesario incluir para no
distorsionar la capacidad de evaluación de los lectores,
analistas y usuarios de los informes anuales.
En consecuencia, los aspectos que se tratan a conti-
nuación afectan, fundamentalmente, a los estados -
nancieros del ejercicio 2020.
Activos no financieros
Se entiende por activos no nancieros primordial-
mente a las propiedades planta y equipo, así como a
los activos intangibles de vida útil indenida que, ade-
más, pueden generar plusvalía.
Análisis del deterioro con base en la NIC 36,
Deterioro del valor de los activos
Muchas empresas tendrán que considerar el potencial
deterioro de sus activos no nancieros. La Norma Inter-
nacional de Contabilidad (NIC) 36, Deterioro del valor de
los activos requiere que el crédito mercantil y los activos
intangibles de vida indenida se sometan a pruebas de
deterioro como mínimo una vez al año y siempre que,
como para otros activos no nancieros, haya un indica-
dor de que esos activos podrían estar deteriorados.
Un cese temporal de las operaciones, un paro técnico, la
condición de emergencia sanitaria o una disminución
inmediata de la demanda o de los precios y la rentabili-
dad son claramente hechos que pueden indicar un dete-
rioro. Además, los nuevos requerimientos de etiqueta-
do en México, debido a la implementación de la Norma
Ocial Mexicana NOM-051, afectarán a los personajes
infantiles de los empaques de productos de varias em-
presas, como “El Osito Bimbo”, “El Tigre Toño”, “Melvin”,
así como sucedió con el “Negrito”, que ahora es “Nito”.1
La reducción de la actividad económica y los menores
ingresos es probable que afecten a prácticamente cual-
quier entidad y también representan un indicador de
deterioro en el valor de los intangibles.
Por ello se recomienda considerar los siguientes aspectos:
> COVID-19 y las medidas tomadas para s u
control pueden reducir las entradas de efectivo
futuras o aumentar los costos di rectos y opera-
tivos, así como de otro tipo por los motivos ya
descritos anteriormente.
> Estos hechos que incluyen, por ejemplo, una
caída en el precio de las acciones de una enti-
dad de modo que la capitalización bursátil sea
inferior al valor en libros, son un indicador de
deterioro que requiere que el crédito mercantil
y los activos intangibles de vida úti l indenida
se sometan a pruebas de deterioro en momentos
distintos al ciclo habitual , o que otros activos
necesiten ser analizados .
> Las hipótesis y las previsiones de ujos de caja,
que son utilizados para eva luar el deterioro,
deben actualiza rse, hoy en día, para reejar el
impacto potencial del COVID-19; además, hay
que considerar las técnicas de inter-Brand, que
valúan las marcas e i ntangibles.
> El enfoque de ujos de efectivo esperados (múl-
tiples escena rios ponderados por probabil idad)
puede resultar más idóneo para esti mar el valor
recuperable en un entorno de incertidumbre,
que la proyección de un único escenario; asi-
mismo, es relevante considerar el tiempo que
se requerirá para volver a los niveles operativos
previos de 20 19.
El impacto potencial de las medidas tomada s
para controlar la propagación del virus podr ía
incluirse como escenario adicional en un enfo-
que de ujos de efectivo esperados.
Podría haber una serie de diferentes poten-
ciales resultados en función de los escenarios
considerados.
> Adicionalmente, con independencia del método
de determinación de valor recuperable, la tasa
de descuento debería revisarse pa ra reejar el
impacto del virus y las med idas tomadas para
controlarlo, por ejemplo, la tasa libre de riesgo,
el riesgo país y el riesgo propio del activo.
En un escenario único, la tasa de descuento debe re-
ejar el riesgo asociado al COVID-19. En denitiva, el
riesgo y la incertidumbre deben recogerse bien en los
ujos de efectivo o en la tasa de descuento.
Cualquiera que sea el enfoque que la dirección utilice
para reejar las posibles variaciones en los ujos de
efectivo futuros esperados, el resultado debe reejar el
valor presente esperado de los ujos de efectivo futuros.
Cuando el método de estimación del valor recuperable
se base en el valor razonable, las hipótesis a utilizar
deben ser las de un participante de mercado.
Información
financiera por
COVID-19 y la NIC 36
C.P.C. LUIS CARLOS LEDESMA VILLAR
Consultor fiscal financiero independiente y catedrático de posgrado
lcledesma@gmail.com
La información nanciera puede ser dañada por esta
pandemia; de igual forma, desde la óptica de aplica-
ción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), puede ocurrir lo mismo con el prin-
cipio de negocio en funcionamiento y los resultados
de operación. Sin embargo, el punto medular es que el
informe integrado de la información nanciera en la
actualidad se aleja del valor real de la empresa. En mi
opinión, no se reeja el valor de la empresa y se dis-
tancia del valor de capitalización bursátil; por lo tanto,
qué activos sufrirán deterioro y cómo utilizarlos para
garantía de créditos scales serán cuestiones que se
analizarán en este artículo.
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