Información financiera por COVID-19 y la NIC 36
| Autor | Luis Carlos Ledesma Villar |
| Cargo | Consultor fiscal financiero independiente y catedrático de posgrado |
| Páginas | 46-51 |
Síntesis
Ante el impacto económico y social del COVID-19, muchas empre-
sas deberán considerar el potencial deterioro de sus activos no
financieros y activos intangibles de vida útil indefinida. Para ello, es
necesario recurrir a las Normas Internacionales de Información
Financiera y a la Norma Internacional de Contabilidad 36, las cuales
establecen el marco conceptual contable que permite examinar y
analizar las afectaciones que puede provocar el coronavirus en la
información financiera de las compañías y la viabilidad de los activos
intangibles como garantía para créditos fiscales.
Debido a la emergencia sanitaria provoca-
da por el COVID-19, cualquier empresa
puede resultar afectada e incumplir con
las diversas obligaciones que le son sus-
tanciales para su operación y funciona-
miento en el sector económico. Por ello es importante
observar si existe deterioro o plusvalía de los activos
intangibles de vida indenida que están registrados y
valuados en la información nanciera de las compañías
y si son susceptibles de ofrecerse en garantía de los cré-
ditos scales en que incurra la empresa, por la falta de
cumplimiento originada por una causa de fuerza ma-
yor, como la que se vive hoy en día con el coronavirus.
En general, las implicaciones del COVID-19 en los es-
tados nancieros del ejercicio nalizado en 2019 cons-
tituirán hechos posteriores no ajustables (tipo 2) a
menos que, en alguna circunstancia, pongan de mani-
esto hechos que ya existían a fecha de cierre y que se
maniestan solo ahora.
Todo ello sin perjuicio de los informes, anexos, notas
o desgloses en el reporte integrado o la memoria del
ejercicio 2019, informe anual o reporte 10K, según el
país de que se trate y que sea necesario incluir para no
distorsionar la capacidad de evaluación de los lectores,
analistas y usuarios de los informes anuales.
En consecuencia, los aspectos que se tratan a conti-
nuación afectan, fundamentalmente, a los estados -
nancieros del ejercicio 2020.
Activos no financieros
Se entiende por activos no nancieros primordial-
mente a las propiedades planta y equipo, así como a
los activos intangibles de vida útil indenida que, ade-
más, pueden generar plusvalía.
Análisis del deterioro con base en la NIC 36,
Deterioro del valor de los activos
Muchas empresas tendrán que considerar el potencial
deterioro de sus activos no nancieros. La Norma Inter-
nacional de Contabilidad (NIC) 36, Deterioro del valor de
los activos requiere que el crédito mercantil y los activos
intangibles de vida indenida se sometan a pruebas de
deterioro como mínimo una vez al año y siempre que,
como para otros activos no nancieros, haya un indica-
dor de que esos activos podrían estar deteriorados.
Un cese temporal de las operaciones, un paro técnico, la
condición de emergencia sanitaria o una disminución
inmediata de la demanda o de los precios y la rentabili-
dad son claramente hechos que pueden indicar un dete-
rioro. Además, los nuevos requerimientos de etiqueta-
do en México, debido a la implementación de la Norma
Ocial Mexicana NOM-051, afectarán a los personajes
infantiles de los empaques de productos de varias em-
presas, como “El Osito Bimbo”, “El Tigre Toño”, “Melvin”,
así como sucedió con el “Negrito”, que ahora es “Nito”.1
La reducción de la actividad económica y los menores
ingresos es probable que afecten a prácticamente cual-
quier entidad y también representan un indicador de
deterioro en el valor de los intangibles.
Por ello se recomienda considerar los siguientes aspectos:
> COVID-19 y las medidas tomadas para s u
control pueden reducir las entradas de efectivo
futuras o aumentar los costos di rectos y opera-
tivos, así como de otro tipo por los motivos ya
descritos anteriormente.
> Estos hechos que incluyen, por ejemplo, una
caída en el precio de las acciones de una enti-
dad de modo que la capitalización bursátil sea
inferior al valor en libros, son un indicador de
deterioro que requiere que el crédito mercantil
y los activos intangibles de vida úti l indenida
se sometan a pruebas de deterioro en momentos
distintos al ciclo habitual , o que otros activos
necesiten ser analizados .
> Las hipótesis y las previsiones de ujos de caja,
que son utilizados para eva luar el deterioro,
deben actualiza rse, hoy en día, para reejar el
impacto potencial del COVID-19; además, hay
que considerar las técnicas de inter-Brand, que
valúan las marcas e i ntangibles.
> El enfoque de ujos de efectivo esperados (múl-
tiples escena rios ponderados por probabil idad)
puede resultar más idóneo para esti mar el valor
recuperable en un entorno de incertidumbre,
que la proyección de un único escenario; asi-
mismo, es relevante considerar el tiempo que
se requerirá para volver a los niveles operativos
previos de 20 19.
El impacto potencial de las medidas tomada s
para controlar la propagación del virus podr ía
incluirse como escenario adicional en un enfo-
que de ujos de efectivo esperados.
Podría haber una serie de diferentes poten-
ciales resultados en función de los escenarios
considerados.
> Adicionalmente, con independencia del método
de determinación de valor recuperable, la tasa
de descuento debería revisarse pa ra reejar el
impacto del virus y las med idas tomadas para
controlarlo, por ejemplo, la tasa libre de riesgo,
el riesgo país y el riesgo propio del activo.
En un escenario único, la tasa de descuento debe re-
ejar el riesgo asociado al COVID-19. En denitiva, el
riesgo y la incertidumbre deben recogerse bien en los
ujos de efectivo o en la tasa de descuento.
Cualquiera que sea el enfoque que la dirección utilice
para reejar las posibles variaciones en los ujos de
efectivo futuros esperados, el resultado debe reejar el
valor presente esperado de los ujos de efectivo futuros.
Cuando el método de estimación del valor recuperable
se base en el valor razonable, las hipótesis a utilizar
deben ser las de un participante de mercado.
Información
financiera por
COVID-19 y la NIC 36
C.P.C. LUIS CARLOS LEDESMA VILLAR
Consultor fiscal financiero independiente y catedrático de posgrado
lcledesma@gmail.com
La información nanciera puede ser dañada por esta
pandemia; de igual forma, desde la óptica de aplica-
ción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), puede ocurrir lo mismo con el prin-
cipio de negocio en funcionamiento y los resultados
de operación. Sin embargo, el punto medular es que el
informe integrado de la información nanciera en la
actualidad se aleja del valor real de la empresa. En mi
opinión, no se reeja el valor de la empresa y se dis-
tancia del valor de capitalización bursátil; por lo tanto,
qué activos sufrirán deterioro y cómo utilizarlos para
garantía de créditos scales serán cuestiones que se
analizarán en este artículo.
CONTADURÍA PÚBLICA
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