Información jurídica inteligente
 México | +52 (55) 416 971 36

Impuesto al Valor Agregado(Tratamiento Integral)

Document Citas 21 Citado por Relacionados
Vincent
Páginas3-21
Impuesto฀al฀Valor฀Agregado฀(Tratamiento฀Integral)
3
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
En฀ apariencia฀ el฀ Impuesto฀ al฀Valor฀ Agregado฀ (IVA)฀
es฀un฀tributo฀muy฀ sencillo,฀ya฀que฀para฀determinar฀
el฀ monto฀ que฀ un฀ contribuyente฀ debe฀ pagar฀ por฀ este฀
concepto฀ bastaría฀ con฀ restarle฀ al฀ impuesto฀ causado฀
en฀el฀ mes฀el฀ impuesto฀ acreditable฀del฀ mismo฀periodo.฀
Sin฀embargo,฀en฀la฀determinación฀del฀monto฀de฀dichos฀
conceptos฀intervienen฀una฀gran฀cantidad฀de฀supuestos,฀
reglas฀y฀condiciones฀que฀es฀necesarios฀conocer.฀
Por฀ ello,฀ a฀ continuación฀ presentamos฀ los฀ aspectos฀
esenciales฀que฀ todas฀ las฀ personas฀obligadas฀ al฀ pago฀
del฀IVA฀o฀efectuar฀la฀retención฀del฀mismo,฀deben฀cono-
cer฀para฀cumplir฀ adecuadamente฀con฀ las฀obligaciones฀
que฀conlleva฀el฀ser฀contribuyente฀de฀dicho฀tributo.
Antes฀de฀entrar฀en฀materia,฀ es฀menester฀dejar฀patente฀
que฀el฀presente฀artículo฀está฀enfocado฀a฀analizar฀los฀as-
pectos฀esenciales฀del฀IVA,฀por฀lo฀que฀no฀se฀tocan฀a฀fon-
do฀los฀relacionados฀con฀la฀importación฀o฀exportación.฀
Actos฀o฀actividades฀gravados฀(ART-1฀LIVA)
Se฀encuentran฀sujetos฀al฀pago฀del฀IVA฀las฀personas฀fí-
sicas฀y฀morales฀ que฀en฀territor io฀nacional,฀realicen฀ los฀
actos฀o฀actividades฀siguientes:
1.฀Enajenación฀de฀bienes.
En฀ términos฀ generales,฀ se฀ considera฀ enajenación฀ de฀
bienes฀ a฀ toda฀ transmisión฀ de฀ propiedad,฀ además฀ de฀
las฀previstas฀en฀ el฀ART-14฀CFF฀(ART-8฀LIVA).฀En฀este฀
sentido,฀es฀ importante฀ señalar฀ que฀también฀ se฀ consi-
dera฀enajenación฀de฀bienes฀ al฀faltante฀de฀éstos฀ en฀los฀
inventarios฀de฀ las฀ empresas,฀ siendo฀impor tante฀tener฀
en฀cuenta฀que฀en฀este฀caso฀la฀presunción฀por฀parte฀de฀
la฀autoridad฀admite฀prueba฀en฀contrario.
___________________________________________
Respecto฀de฀los฀faltantes฀de฀inventarios฀de฀las฀empre-
sas,฀el฀ART-25฀RIVA฀señala฀lo฀siguiente:
•฀ No฀se฀consideran฀faltantes฀de฀bienes฀en฀los฀inventa-
rios฀de฀ las฀empresas,฀aquellos฀ que฀se฀originen฀ por฀
caso฀fortuito฀o฀ fuerza฀mayor,฀las฀mermas฀ni฀ la฀des-
trucción฀ autorizada฀ de฀ mercancías,฀ cuando฀ sean฀
deducibles฀para฀los฀ efectos฀de฀la฀Ley฀ del฀Impuesto฀
sobre฀la฀Renta฀(LISR).
•฀ Tratándose฀de฀faltantes฀de฀inventarios,฀se฀considera฀
realizada฀la฀enajenación฀en฀el฀mes฀en฀que฀se฀levan-
tó฀el฀inventario,฀debiéndose฀pagar฀el฀impuesto฀en฀la฀
declaración฀correspondiente฀a฀dicho฀mes.
___________________________________________
Es฀ importante฀ no฀ perder฀ de฀ vista฀ que฀ se฀ consideran฀
enajenaciones฀por฀las฀que฀no฀se฀está฀obligado฀al฀pago฀
del฀ impuesto,฀a฀ los฀ obsequios฀ que฀ efectúen,฀ siempre฀
que฀sean฀deducibles฀en฀los฀ términos฀de฀la฀ Ley฀del฀Im-
puesto฀sobre฀la฀Renta฀(ART-26฀RIVA).
___________________________________________
No฀se฀considerará฀enajenación,฀ la฀transmisión฀de฀pro-
piedad฀que฀ se฀ realice฀ por฀ causa฀de฀ muerte,฀ ni฀ la฀ do-
nación,฀salvo฀ que฀ ésta฀ la฀ realicen฀empresas฀ para฀ las฀
cuales฀el฀ donativo฀no฀sea฀ deducible฀para฀los฀ f‌ines฀del฀
ISR฀(ART-8฀LIVA).
___________________________________________
2.฀Prestación฀de฀servicios.
Para฀efectos฀ de฀ la฀ LIVA,฀ se฀ considera฀ prestación฀ de฀
servicios฀a฀los฀siguientes฀(ART-14฀LIVA):
a)฀La฀prestación฀de฀obligaciones฀ de฀hacer฀que฀realice฀
una฀persona฀a฀ favor฀de฀otra,฀ cualquiera฀que฀sea฀ el฀
acto฀que฀le฀dé฀origen฀y฀el฀nombre฀o฀clasif‌icación฀que฀
a฀dicho฀acto฀le฀den฀otras฀leyes.
b)฀El฀transporte฀de฀personas฀o฀bienes.
฀_________________________________________
฀El฀servicio฀de฀transporte฀que฀presta฀una฀línea฀aérea฀
amparado฀con฀un฀boleto฀expedido฀por฀una฀línea฀dis-
tinta,฀es฀la฀misma฀prestación฀de฀servicios฀por฀la฀cual฀
ya฀se฀causó฀ el฀impuesto฀al฀ expedirse฀el฀boleto,฀por฀
lo฀que฀ el฀ cargo฀que฀ la฀ línea฀ que฀presta฀ el฀ servicio฀
hace฀por฀ este฀ concepto฀a฀ la฀ que฀expidió฀ el฀boleto,฀
no฀está฀sujeto฀al฀pago฀del฀IVA฀(ART-32฀RIVA).
฀_________________________________________
c)฀El฀seguro,฀el฀af‌ianzamiento฀y฀el฀reaf‌ianzamiento.
d)฀El฀mandato,฀ la฀comisión,฀ la฀ mediación,฀la฀ agencia,฀
la฀representación,฀ la฀ correduría,฀ la฀ consignación฀ y฀
la฀distribución.
e)฀La฀asistencia฀técnica฀y฀la฀transferencia฀de฀tecnología.
f)฀฀Toda฀otra฀obligación฀de฀ dar,฀de฀no฀ hacer฀o฀ de฀per-
mitir,฀asumida฀por฀una฀persona฀en฀benef‌icio฀de฀otra,฀
Impuesto฀al฀Valor฀
Agregado(Tratamiento฀Integral)
Impuesto฀al฀Valor฀Agregado฀(Tratamiento฀Integral)
4
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
siempre฀que฀la฀LIVA฀no฀lo฀considerare฀como฀enaje-
nación฀o฀uso฀o฀goce฀temporal฀de฀bienes.
___________________________________________
No฀se฀ considera฀prestación฀ de฀servicios฀ independien-
tes฀la฀que฀se฀realiza฀de฀manera฀subordinada฀mediante฀
el฀pago฀ de฀ una฀remuneración,฀ ni฀los฀ servicios฀ por฀ los฀
que฀se฀perciban฀ingresos฀ que฀la฀LISR฀asimila฀ a฀฀éstos฀
(ART-14฀LIVA).
___________________________________________
3.฀Otorgamiento฀del฀uso฀o฀goce฀temporal฀de฀bienes.
Se฀ considera฀ otorgamiento฀ del฀ uso฀ o฀ goce฀ temporal฀
de฀bienes฀a฀los฀siguientes฀actos฀o฀actividades฀(ART-19฀
LIVA):
a)฀Arrendamiento.
b)฀Usufructo.
c)฀Cualquier฀otro฀acto,฀independientemente฀de฀la฀forma฀
jurídica฀que฀al฀ efecto฀se฀utilice,฀por฀el฀ que฀una฀per-
sona฀permita฀a฀otra฀usar฀o฀gozar฀temporalmente฀bie-
nes฀tangibles,฀a฀cambio฀de฀una฀contraprestación.
฀_________________________________________
฀ Se฀dará฀ el฀ tratamiento฀que฀ la฀ LIVA฀establece฀para฀
el฀uso฀ o฀ goce฀ temporal฀ de฀bienes,฀ a฀ la฀ prestación฀
del฀ servicio฀ de฀ tiempo฀ compartido,฀ entendiéndose฀
como฀tal฀al฀acto฀jurídico฀correspondiente,฀consisten-
te฀en฀ poner฀a฀ disposición฀ de฀una฀ persona฀o฀ grupo฀
de฀personas,฀directamente฀o฀a฀través฀de฀un฀tercero,฀
el฀uso,฀goce฀ o฀demás฀ derechos฀que฀ se฀convengan฀
sobre฀un฀bien฀o฀parte฀del฀mismo,฀en฀una฀unidad฀va-
riable฀dentro฀ de฀una฀ clase฀ determinada,฀por฀ perio-
dos฀ previamente฀convenidos฀ mediante฀ el฀ pago฀ de฀
una฀cantidad฀o฀ la฀adquisición฀de฀acciones฀ o฀partes฀
sociales฀de฀una฀ persona฀moral,฀sin฀ que฀en฀este฀ úl-
timo฀ caso฀ se฀ transmitan฀los฀ activos฀ de฀ la฀ persona฀
moral฀de฀que฀se฀trate฀(ART-19฀LIVA).
฀_________________________________________
4.฀Importación฀de฀bienes฀o฀servicios.
Se฀considera฀ importación฀de฀ bienes฀o฀ servicios,฀ a฀los฀
actos฀o฀actividades฀siguientes฀(ART-24฀LIVA):
a)฀La฀introducción฀al฀país฀de฀bienes.
฀_________________________________________
฀También฀se฀ considera฀ introducción฀al฀ país฀ de฀ bie-
nes฀los฀siguientes฀(ART-46฀RIVA):
-฀ El฀retor no฀a฀ México฀ de฀ bienes฀tangibles฀ expor-
tados฀def‌initivamente,฀cuando฀ se฀efectúe฀en฀los฀
términos฀de฀la฀legislación฀aduanera.
-฀ La฀reincorporación฀al฀mercado฀nacional฀ de฀mer-
cancías฀que฀se฀ extraigan฀del฀régimen฀ del฀depó-
sito฀ f‌iscal฀ o฀ del฀ régimen฀ de฀ recinto฀ f‌iscalizado฀
estratégico,฀ en฀ los฀ términos฀ de฀ la฀ legislación฀
aduanera.
฀_________________________________________
b)฀La฀adquisición฀ por฀ personas฀ residentes฀en฀ el฀ país฀
de฀bienes฀ intangibles฀enajenados฀ por฀personas฀ no฀
residentes฀en฀él.
c)฀El฀ uso฀ o฀ goce฀ temporal,฀ en฀ territorio฀ nacional,฀ de฀
bienes฀intangibles฀proporcionados฀por฀personas฀no฀
residentes฀en฀el฀país.
d)฀El฀ uso฀ o฀ goce฀ temporal,฀ en฀ territorio฀ nacional,฀ de฀
bienes฀ tangibles฀cuya฀ entrega฀ material฀ se฀ hubiera฀
efectuado฀en฀el฀extranjero.
e)฀El฀aprovechamiento฀en฀territorio฀nacional฀de฀los฀ser-
vicios฀señalados฀en฀el฀punto฀2฀anterior,฀cuando฀sean฀
prestados฀por฀personas฀residentes฀en฀el฀extranjero.฀
Cabe฀señalar฀ que฀ ésto฀ no฀ es฀aplicable฀ tratándose฀
del฀transporte฀internacional.
฀_________________________________________
฀ Tratándose฀de฀los฀servicios฀señalados฀en฀el฀inciso฀f)฀
se฀debe฀tener฀en฀cuenta฀lo฀siguiente฀(ARTS-48฀y฀49฀
RIVA):฀
•฀ El฀ aprovechamiento฀en฀ el฀ territorio฀ nacional฀ de฀
los฀servicios฀ prestados฀por฀ no฀residentes฀ en฀él,฀
comprende฀tanto฀los฀ prestados฀desde฀el฀extran-
jero฀como฀los฀que฀se฀presten฀en฀el฀país.
•฀ No฀ se฀ considera฀ importación฀ de฀ servicios,฀ los฀
prestados฀ en฀ el฀ extranjero฀ por฀ comisionistas฀ y฀
mediadores฀ no฀ residentes฀ en฀ el฀ país,฀ cuando฀
tengan฀por฀objeto฀exportar฀bienes฀o฀servicios.
฀_________________________________________
Actos฀o฀actividades฀realizados฀en฀territorio฀nacional฀
Un฀concepto฀ importante฀que฀ se฀debe฀ tener฀en฀ cuenta฀
para฀determinar฀si฀un฀acto฀o฀actividad฀se฀encuentra฀su-
jeto฀o฀no฀al฀pago฀del฀IVA,฀es฀saber฀si฀se฀llevó฀a฀cabo฀en฀
territorio฀nacional฀(México).฀
฀El฀territorio฀nacional฀comprende฀(ARTS-8฀CFF฀y฀42฀Constitución฀Política฀de฀los฀Estados฀Unidos฀Mexicanos).฀
•฀ I.฀El฀de฀las฀partes฀integrantes฀de฀la฀Federación;
•฀ II.฀El฀de฀las฀islas,฀incluyendo฀los฀arrecifes฀y฀cayos฀en฀los฀mares฀adyacentes;
•฀ III.฀El฀de฀las฀islas฀de฀Guadalupe฀y฀las฀de฀Revillagigedo฀situadas฀en฀el฀Océano฀Pacíf‌ico;
•฀ IV.฀La฀plataforma฀continental฀y฀los฀zócalos฀submarinos฀de฀las฀islas,฀cayos฀y฀arrecifes;
•฀ V.฀Las฀aguas฀de฀los฀mares฀terr itoriales฀en฀la฀extensión฀y฀términos฀que฀f‌ije฀el฀derecho฀internacional฀y฀las฀marítimas฀interiores;
•฀ VI.฀El฀espacio฀situado฀sobre฀el฀territorio฀nacional,฀con฀la฀extensión฀y฀modalidades฀que฀establezca฀el฀propio฀derecho฀internacional.

Para continuar leyendo

Solicita tu prueba

Búsquedas relacionadas:

VLEX utiliza cookies de inicio de sesión para aportarte una mejor experiencia de navegación. Si haces click en 'Aceptar' o continúas navegando por esta web consideramos que aceptas nuestra política de cookies. ACEPTAR