Cuenta de utilidad fiscal neta - Personas morales - Manual de casos prácticos de ISR 2017 - Libros y Revistas - VLEX 680529461

Cuenta de utilidad fiscal neta

Autor:José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín
Páginas:289-323
 
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CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
Ge ne ra li da des
En tér mi nos del ar tícu lo 77 de la LISR, las per so nas mo ra les se en cuen tran obli ga das a
lle var una Cu fin.
Esta cuen ta se adi cio na rá con:
1. La Ufin de cada ejer ci cio.
2. Los di vi den dos o uti li da des per ci bi dos de otras per so nas mo ra les re si den tes en
Mé xi co.
3. Los in gre sos, di vi den dos o uti li da des su je tos a re gí me nes fis ca les pre fe ren tes en
los tér mi nos del dé ci mo pá rra fo del ar tícu lo 177 de la LISR.
De bi do a que a par tir del 1o. de ene ro de 2014 las per so nas fí si cas es tán su je tas a una
retención del 10% de ISR so bre los di vi den dos dis tri bui dos por las per so nas mo ra les re si -
den tes en Mé xi co, cuan do pro ven gan de las uti li da des ge ne ra das a par tir del ejer ci cio de
2014, las per so nas mo ra les es ta rán obli ga das a man te ner la Cu fin con las uti li da des ge ne -
ra das has ta el 31 de di ciem bre de 2013 e ini ciar otra Cu fin con las uti li da des ge ne ra das a
par tir del 1o. de ene ro de 2014. Esto, con ob je to de iden ti fi car de qué Cu fin pro vie nen los
di vi den dos o uti li da des dis tri bui dos a las per so nas fí si cas, a efec to de sa ber si pro ce de
rea li zar o no la ci ta da re ten ción del 10% de ISR. Lo in di ca do en este pá rra fo se fun da men -
ta en la frac ción XXX del ar tícu lo no ve no de las DTLISR14.
Por lo an te rior, el sal do de la Cu fin que se tenía al 31 de di ciem bre de 2013 ya no se
in cre men ta rá con la Ufin que se ob ten ga a par tir del ejer ci cio de 2014.
Asi mis mo, la Cu fin se dis mi nui rá con:
1. El im por te de los di vi den dos o uti li da des pa ga dos, con las uti li da des dis tri bui das a
que se re fie re el ar tícu lo 78 de la men cio na da Ley, cuan do en am bos ca sos pro -
ven gan del sal do de di cha cuen ta.
2. El im pues to so bre di vi den dos que en su caso se acre di te, di vi di do en tre el fac tor de
0.4286 (para 2017).
Para los efec tos an te rio res, no se in clui rán los di vi den dos o uti li da des en ac cio nes o los
rein ver ti dos en la sus crip ción y au men to de ca pi tal de la mis ma per so na que los dis tri -
bu ye, den tro de los 30 días na tu ra les siguientes a su distribución.
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El sal do de la Cu fin que se ten ga al úl ti mo día de cada ejer ci cio, sin in cluir la uti li dad fis -
cal neta del mis mo, se ac tua li za rá con el fac tor si guien te:
INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio de que se tra te
(¸) INPC del mes en que se efec tuó la úl ti ma ac tua li za ción
(=) Fac tor de ac tua li za ción
Cuan do se dis tri bu yan o se per ci ban di vi den dos o uti li da des con pos te rio ri dad a la ac -
tua li za ción an tes pre vis ta, el sal do de la cuen ta que se ten ga a la fe cha de la dis tri bu -
ción o de per cep ción, se ac tua li za rá con el fac tor si guien te:
INPC del mes en el que se dis tri bu yan o se per ci ban
los di vi den dos o uti li da des
(¸)INPC del mes en que se efec tuó la úl ti ma ac tua li za ción
(=) Fac tor de ac tua li za ción
Ufin del ejer ci cio
Se con si de ra Ufin del ejer ci cio, la can ti dad que se ob ten ga de apli car la me ni ca si -
guien te:
Re sul ta do fis cal del ejer ci cio
(–) ISR pa ga do
(–) Par ti das no de du ci bles (ex cep to las se ña la das en las frac cio nes
VIII y IX del ar tícu lo 28 de la LISR y la PTU pa ga da en el ejer ci cio)
(–)Monto determinado conforme al cuarto párrafo del artículo
77 de la LISR
(=) Ufin del ejer ci cio (cuando el resultado sea positivo)
Cabe men cio nar que la PTU pa ga da en el ejer ci cio no se debe dis mi nuir del re sul ta do
fis cal del mis mo ejer ci cio, toda vez que de con for mi dad con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo
9o. de la LISR, la PTU ya se en cuen tra dis mi nui da en el re sul ta do fis cal que sir ve de base
para ob te ner la Ufin del ejer ci cio, ya que de lo con tra rio se du pli ca ría la dis mi nu ción de
di cha par ti da en per jui cio de la persona moral. Esto, lo confirma el criterio normativo del
SAT 36/ISR/N, denominado “Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no
debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa”.
Las par ti das no de du ci bles son aqué llas se ña la das como no de du ci bles en la LISR (ar -
tícu lo 117 del RISR).
290 Ma nual de Ca sos Prác ti cos
Ufin ne ga ti va
Cuan do la suma del ISR pa ga do, las par ti das no de du ci bles, ex cep to las se ña la das en
las frac cio nes VIII y IX del ar tícu lo 28 de la LISR, la PTU pa ga da en el ejer ci cio, y el mon -
to de ter mi na do con for me al cuar to pá rra fo del ar tícu lo 77 de la LISR, sea ma yor al re sul -
ta do fis cal del ejer ci cio, la di fe ren cia se dis mi nui rá del sal do de la Cu fin que se ten ga al
fi nal del ejer ci cio o, en su caso, de la Ufin que se de ter mi ne en los si guien tes ejer ci cios,
has ta ago tarla.
En este úl ti mo caso, el mon to que se dis mi nu ya se ac tua li za rá con el fac tor si guien te:
INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio en el que se dis mi nu ya
(¸) INPC del úl ti mo mes del ejer ci cio en que se de ter mi
(=) Fac tor de ac tua li za ción
Otros as pec tos
1. Cuan do se mo di fi que el re sul ta do fis cal de un ejer ci cio y la mo di fi ca ción re duz ca la
Ufin de ter mi na da, el im por te ac tua li za do de la re duc ción de be rá dis mi nuir se del sal -
do de la Cu fin que la per so na mo ral ten ga a la fe cha en que se pre sen te la de cla ra ción
com ple men ta ria. Cuan do el im por te ac tua li za do de la re duc ción sea ma yor que el
sal do de la cuen ta a la fe cha de pre sen ta ción de la de cla ra ción re fe ri da, se de be rá pa -
gar, en la mis ma de cla ra ción, el ISR que re sul te de apli car la me ni ca si guien te:
Di fe ren cia en tre la re duc ción y el sal do de la Cu fin
(x) Fac tor de 1.4286 (para 2017)
(=) Di fe ren cia pi ra mi da da
(x) Tasa del 30% (para 2017)
(=) ISR por pa gar
El im por te de la re duc ción se ac tua li za rá por los mis mos pe rio dos en que se ac -
tua li zó la Ufin del ejer ci cio de que se tra te.
2. El sal do de la Cu fin de be rá trans mi tir se a otra u otras so cie da des en los ca sos de fu -
sión o es ci sión. En este úl ti mo caso, di cho sal do se di vi di rá en tre la so cie dad es cin -
den te y las so cie da des es cin di das, en la pro por ción en que se efec túe la par ti ción
del ca pi tal con ta ble del es ta do de po si ción fi nan cie ra apro ba do por la asam blea de
ac cio nis tas y que haya ser vi do de base para rea li zar la es ci sión.
Ca sos Prác ti cos 291

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