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La consulta fiscal

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Vincent
Páginas95-96
95
LA CONSULTA FISCAL...
LA CONSULTA FISCAL (PREGUNTAS
SELECCIONADAS)
¿A฀QUÉ฀TASA฀DE฀IVA฀SE฀GRAVA฀LA฀ENAJE-
NACIÓN฀DE฀LIBROS฀ELECTRÓNICOS?
El฀ar tículo฀9฀ fracción฀ III฀de฀ la฀ Ley฀del฀ Impuesto฀ al฀
Valor฀Agregado฀ (LIVA)฀ menciona฀ que฀ la฀ enajena-
ción฀de฀libros฀es฀una฀actividad฀ exenta฀para฀efectos฀
del฀ impuesto฀ al฀ valor฀ agregado;฀sin฀ embargo,฀ no฀
def‌ine฀qué฀se฀ entiende฀por฀libro,฀asi฀que฀debemos฀฀
remitirnos฀a฀la฀ley฀federal฀del฀derecho฀de฀autor฀que฀
en฀su฀artículo฀123฀def‌ine฀al฀libro฀como:฀“toda฀publica-
ción฀unitaria,฀no฀periodica,฀ de฀carácter฀literario,฀artístico,฀cien-
tíf‌ico,฀técnico,฀educativo,฀informativo฀ o฀recreativo,฀ impresa฀en฀
cualquier฀soporte,฀cuya฀edición฀se฀haga฀en฀su฀totalidad฀de฀una฀
sola฀vez฀en฀un฀volumen฀o฀a฀ intervalos฀en฀varios฀ volúmenes฀o฀
fascículos.฀Comprenderá฀también฀ los฀materiales฀ complemen-
tarios฀en฀cualquier฀tipo฀de฀soporte,฀incluido฀ el฀electrónico,฀que฀
conformen,฀conjuntamente฀con฀el฀libro,฀un฀todo฀unitario฀que฀no฀
pueda฀comercializarse฀separadamente”.
De฀acuerdo฀ con฀ esta฀def‌inición,฀ si฀el฀libro฀ electró-
nico฀cumple฀ con฀estas฀características฀(publicación฀
unitaria,฀ no฀per iodica฀y฀ tiene฀ carácter฀ literario,฀ar-
tístico,฀ científ‌ico,฀técnico,฀ educativo,฀ informativo฀o฀
recreativo,฀dicha฀enajenación฀estará฀exenta฀del฀im-
puesto฀al฀amparo฀ de฀la฀ citada฀fracción฀del฀ artículo฀
9฀de฀la฀LIVA.
Adicionalmente,฀ nos฀ podemos฀ remitir฀ al฀ criterio฀
102/2004/IVA,฀ emitido฀ por฀ el฀ SAT,฀ en฀ donde฀ se฀
menciona฀la฀ exención฀a฀ las฀ publicaciones฀electró-
nicas฀en฀general.
EN฀ MATERIA฀ DE฀ IMPUESTO฀ AL฀ VALOR฀
AGREGADO,฀ LA฀ ENAJENACIÓN฀ DE฀ PRO-
DUCTOS฀ DESTINADOS฀ A฀ LA฀ ALIMENTA-
CIÓN฀SE฀ENCUENTRA฀GRAVADA฀A฀LA฀TASA฀
DEL฀0%,฀¿DICHOS฀PRODUCTOS฀SE฀REFIE-
REN฀A฀LOS฀DE฀LA฀CANASTA฀BÁSICA?
En฀virtud฀ de฀ que฀la฀ley฀ no฀ def‌ine฀ el฀ concepto฀ ali-
mentos,฀nos฀remitimos฀a฀la฀def‌inición฀que฀da฀el฀dic-
cionario฀ de฀la฀real฀ academia฀ española฀ que฀ indica฀
que:฀“alimento฀ es฀el฀ conjunto฀de฀ cosas฀que฀ el฀hombre฀ y฀ los฀
animales฀comen฀o฀beben฀para฀subsistir,฀así฀como฀cada฀una฀de฀
las฀sustancias฀que฀un฀ser฀vivo฀toma฀o฀recibe฀para฀su฀nutrición”.฀฀
Derivado฀de฀lo฀anterior,฀mientras฀ el฀alimento฀ cum-
pla฀con฀ las฀características฀de฀ ser฀necesarios฀ para฀
subsistir฀y฀nutrir฀no฀importa฀que฀no฀pertenezca฀a฀la฀
canasta฀básica.
Además,฀ podemos฀ remitirnos฀ a฀ la฀ siguiente฀ tesis฀
para฀aclarar฀lo฀anterior:
Localización
Novena฀ Epoca฀ Instancia:฀Tribunales฀ Colegiados฀ de฀ Circuito฀
Fuente:฀ Semanario฀ Judicial฀ de฀ la฀ Federación฀ y฀ su฀ Gaceta฀
Tomo:฀XXI,฀Febrero฀de฀2005฀Tesis:฀I.13o.A.108฀A฀Página:฀1809฀
Materia:฀Administrativa฀Tesis฀aislada.
Rubro
VALOR฀AGREGADO.฀LA฀TASA฀DEL฀0%฀A฀QUE฀ SE฀REFIERE฀
EL฀ARTÍCULO฀2o.-A฀DE฀LA฀LEY฀DEL฀IMPUESTO฀RELATIVO,฀
ES฀EXTENSIVA฀A฀TODOS฀LOS฀ALIMENTOS,฀SIN฀LIMITARSE฀
ÚNICAMENTE฀A฀LOS฀DE฀LA฀CANASTA฀BÁSICA.
Texto
Del฀proceso฀ legislativo฀ que฀dio฀ origen฀ al฀ artículo฀ 2o.-A฀de฀ la฀
Ley฀del฀ Impuesto฀ al฀ Valor฀Agregado,฀ se฀advierte฀ claramente฀
la฀intención฀ del฀ legislador฀de฀ hacer฀ extensiva฀la฀ tasa฀del฀0%฀
a฀todos฀los฀alimentos,฀con฀el฀ objeto฀de฀que฀los฀contribuyentes฀
tuvieran฀la฀ posibilidad฀de฀ acreditar฀ el฀impuesto฀ que฀ les฀fuera฀
trasladado฀por฀todos฀los฀insumos฀y฀ servicios฀que฀intervinieran฀
en฀su฀elaboración,฀sin฀que฀se฀establezca,฀en฀modo฀alguno,฀que฀
tales฀alimentos฀estén฀limitados฀a฀los฀de฀la฀canasta฀básica,฀pues฀
basta฀con฀que฀un฀producto฀ aporte฀nutrientes฀al฀organismo฀del฀
ser฀humano,฀para฀que฀deba฀considerarse฀como฀alimento฀y,฀como฀
consecuencia,฀gravarse฀con฀la฀tasa฀del฀0%,฀independientemente฀
de฀que฀ pueda฀ tener฀ otras฀aplicaciones฀ en฀ la฀industria,฀ como฀
pudiera฀ serlo฀ la฀ elaboración฀ de฀ bebidas฀ alcohólicas,฀ pues฀
desde฀ el฀ momento฀ en฀ que฀ dicho฀ producto฀ puede฀ también฀
utilizarse฀en฀el฀proceso฀de฀producción฀de฀alimentos,฀debe฀verse฀
benef‌iciado฀con฀dicha฀ tasa,฀ a฀ f‌in฀ de฀cumplir฀con฀ la฀ voluntad฀
legislativa฀de฀ que฀los฀ alimentos฀se฀ produzcan฀a฀ bajo฀ costo฀a฀
favor฀de฀la฀ población.฀Consecuentemente,฀ dicha฀tasa฀ del฀0%฀
es฀ extensiva฀ a฀ todos฀ los฀ alimentos,฀independientemente฀ de฀
que฀se฀ encuentren฀considerados฀ como฀de฀ la฀canasta฀ básica.฀
DÉCIMO฀ TERCER฀ TRIBUNAL฀ COLEGIADO฀ EN฀ MATERIA฀
ADMINISTRATIVA฀DEL฀PRIMER฀CIRCUITO.
Precedentes
Revisión฀f‌iscal฀145/2003.฀Administrador฀de฀ lo฀Contencioso฀de฀
Grandes฀ Contribuyentes.฀30฀ de฀ mayo฀ de฀ 2003.฀ Unanimidad฀
de฀ votos.฀ Ponente:฀ Rosalba฀ Becerril฀ Velázquez.฀ Secretaria:฀
Fabiana฀Estrada฀Tena.
PRESENTÉ฀ DECLARACIONES฀ ANUALES฀
DONDE฀SE฀REFLEJÓ฀EL฀IVA฀A฀ FAVOR฀DE฀
CADA฀EJERCICIO฀DESDE฀1999฀HASTA฀2002,฀
PERO฀AL฀SOLICITAR฀LA฀DEVOLUCIÓN฀DEL฀
IVA฀ CORRESPONDIENTE,฀ SE฀ ME฀ INDICÓ฀
QUE฀DEBO฀ DE฀ACUMULAR฀TODO฀EL฀SAL-
DO฀DE฀LOS฀4฀EJERCICIOS฀DE฀IVA฀A฀FAVOR฀
HASTA฀EL฀2002.฀QUISIERA฀SABER฀SI฀ESTO฀
ES฀CORRECTO฀Y฀LA฀MANERA฀EN฀QUE฀LO฀
DEBO฀ PRESENTAR,฀ ASÍ฀ COMO฀Y฀ EN฀ QUÉ฀
FORMULARIO.฀TAMBIÉN฀QUISIERA฀SABER฀
SI฀ESTA฀PRESENTACIÓN฀TIENE฀QUE฀EFEC-
TUARSE฀VÍA฀ INTERNET,฀YA฀ QUE฀ EL฀ DEM฀
VERSIÓN฀3.0.1.฀NO฀TIENE฀EL฀FORMULARIO฀
NÚMERO฀2.

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