Comparabilidad de los estados fi nancieros (NIA 710)
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La consistencia, postulado básico de las Normas de Información Financiera mexicanas (NIF), coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades, lo que permite a los usuarios generales identificar y analizar sus diferencias y similitudes. En adición, las NIF señalan que la comparabilidad es uno de los requisitos básicos de la información financiera, por lo que para promover una mayor comparabilidad, se han establecido normas particulares de presentación y revelación de cambios contables y correcciones de errores.
Por lo anterior, el auditor debe revelar en su informe, los hechos que afectan la comparabilidad de los estados financieros, haya auditado o no los del año anterior. Para juzgar sobre la comparabilidad el auditor necesita evaluar la consistencia en la preparación y presentación de los estados financieros y en el caso de que durante el ejercicio ocurran cambios contables y/o correcciones de errores que afecten la preparación y presentación de los estados financieros, cerciorarse de que se presenten y revelen conforme a las NIF. Si la presentación y revelación de un cambio contable o corrección de error no cumplen con las NIF, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o, bien, una opinión desfavorable sobre los estados financieros, considerando su evaluación respecto a si el efecto de la desviación a las NIF es material pero no generalizado o material y generalizado.
Cuando el auditor ha verificado que el cambio contable y/o la corrección de error cumplen con las NIF, evaluará la importancia del cambio, y en su caso, incluirá un párrafo de énfasis en su informe y dirigir la atención del lector a la nota a los estados financieros donde la administración analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el cambio y/o corrección con mayor detalle.
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En este capítulo del libro se dan algunos ejemplos de opinión del auditor externo, relativos a la comparabilidad de la información en la auditoría de los estados financieros, en cumplimiento con los requisitos que establece la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 710, Información comparativa, cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos.
Como se recordará, en el capítulo 1 se aclara que los informes están sobre la base de estados financieros comparativos, excepto cuando el ejercicio anterior fue dictaminado por otra firma o auditor, o cuando no fue dictaminado, en cuyo caso serán estados financieros con cifras correspondientes. Al respecto, la NIA 710 proporciona mayor detalle sobre las consideraciones a tomar en cuenta en cada uno de los casos.
En ocasiones, con objeto de presentar información financiera más clara y adecuada a las circunstancias, una entidad decide cambiar una regla particular que venía utilizando hasta el año anterior por otra que, además de considerarse más conveniente, también está de acuerdo con las NIF. En principio, este cambio debe reconocerse mediante su aplicación retrospectiva en los estados financieros de ejercicios anteriores y el auditor evaluará la importancia del cambio, y en su caso, lo mencionará en un párrafo de énfasis; sin embargo, por algunas situaciones puede ser impráctica su aplicación retrospectiva al cumplirse alguna de las condiciones establecidas en las NIF. Un ejemplo de esto último es el siguiente:
A los Accionistas de la Compañía X, S.A. de C.V. (o al destinatario apropiado)
Informe sobre la auditoría de los estados financieros¹
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía X, S.A. de C.V., que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, y los estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de políticas contables significativas.
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En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan, razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas de conformidad con las Normas de Información Financiera aplicables en México (NIF). [O Marco Contable aplicable).
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más a adelante en la sección "Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros" de este informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (Código de Ética Profesional), junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestras auditorías de los estados financieros en México, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética Profesional. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Párrafo de énfasis
Sin que ello tenga efecto en nuestra opinión, llamamos la atención a lo que se menciona en la nota X a los estados financieros respecto a que durante el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20X6 (último ejercicio auditado), la compañía cambió la fórmula de asignación del costo de sus inventarios de materiales, pasando de la de primeras entradas primeras salidas a la de costos promedios. Este cambio originó un ____ de $XXX, aproximadamente, en el valor de los inventarios al cierre del ejercicio y un______ en el costo de ventas
por la misma cantidad, en consecuencia, un ________ en la utilidad neta del
ejercicio. No obstante que la administración de la compañía realizó todos los esfuerzos razonables y justificables, fue impráctico aplicar dicho cambio en los estados financieros del ejercicio de 20X5 (ejercicio anterior); por lo tanto, las cifras del ejercicio anterior de los rubros señalados no son comparables con las del ejercicio actual.
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(La siguiente sección es obligatorio para Compañías Listadas y para aquellas que así lo decida el auditor)
Cuestiones clave de la auditoría (ver Capítulo 2)
Las cuestiones clave de la auditoría son cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido más significativas en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre estas cuestiones.
[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA 701.]
(Esta sección solo aplica, cuando el informe del auditor se incluya dentro de un informe anual, ver capítulo XXX)
Otra información
Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros²
La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros, de conformidad con las NIF (Marco Conceptual aplicable) y del control interno que la Administración consideró necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable de la evaluación de la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, revelando, en su caso, las cuestiones relativas al negocio en marcha y utilizando el principio de negocio en marcha excepto si la Administración tiene la intención de liquidar la Compañía o de cesar operaciones, o bien no exista otra alternativa más realista. (Véase NIA 570)
Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la Compañía.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material, debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una desviación material cuando existe. Las desviaciones pueden deberse a fraude o error y se
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consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente...
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