Credito fiscal por ciertas perdidas fiscales generadas de 2005 a 2007, pendientes de disminuir a partir del ejercicio de 2008
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 357-374 |
CREDITO FISCAL POR CIERTAS PERDIDAS FISCALES
GENERADAS DE 2005 A 2007, PENDIENTES DE
DISMINUIR A PARTIR DEL EJERCICIO DE 2008
Cré di to fis cal por cier tas pér di das fis ca les, acre di ta ble con tra
el im pues to del ejer ci cio de 2011
Casos Prác ti cos
De acuer do con el ar tícu lo se gun do del De cre to por el que se otor gan di ver sos be ne fi -
cios fis ca les en ma te ria de los im pues tos so bre la ren ta y em pre sa rial a tasa úni ca (DOF
5/XI/2007), mo di fi ca do en el DOF del 27/II/2008, los con tri bu yen tes obli ga dos al pago
y de los pa gos pro vi sio na les del IETU de los mis mos ejer ci cios, por las pér di das fis ca les
que te nían pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 para los efec tos del ISR,
ge ne ra das de 2005 a 2007, de ri va das de:
1. La apli ca ción de la de duc ción in me dia ta de la in ver sión de bie nes nue vos de
ac ti vo fijo (ar tícu lo 220 de la LISR o De cre to del 20/VI/2003).
2. La de duc ción to tal de in ver sio nes efec ti va men te ero ga das, en el ejer ci cio, efec -
tua da por las per so nas fí si cas que tri bu tan en el ré gi men in ter me dio a las ac ti vi -
3. La de duc ción de te rre nos, efec tua da en el ejer ci cio de su ad qui si ción (ar tícu lo
225 de la LISR).
El acre di ta mien to del cré di to fis cal por cier tas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005
a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008, de be rá efec tuar se an -
tes de apli car el ISR pro pio a que se re fie re el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 8o. de la
Se gún el ar tícu lo dé ci mo sex to del re fe ri do De cre to, adi cio na do me dian te el De cre to por
el que se mo di fi can los di ver sos por los que se otor gan be ne fi cios fis ca les pu bli ca dos el
8 de di ciem bre de 2005, el 28 de no viem bre de 2006 y el 5 de no viem bre de 2007 (DOF
27/II/2008), para los efec tos del ISR, los con tri bu yen tes no con si de ra rán como in gre so
acu mu la ble el cré di to fis cal en cita.
Di cho cré di to fis cal sólo será apli ca ble cuan do las in ver sio nes o te rre nos de que se
tra te se hu bie ran de du ci do en el ejer ci cio en el que se ob tu vo la pér di da y se ha yan
man te ni do en los ac ti vos del con tri bu yen te al 31 de di ciem bre de 2007.
El re fe ri do cré di to fis cal no será apli ca ble a las in ver sio nes nue vas efec ti va men te
pa ga das ad qui ri das en el ter cer cua tri mes tre de 2007, por las que se haya op ta do
de du cir las en una ter ce ra par te en cada ejer ci cio a partir del ejercicio de 2008.
Cuan do el con tri bu yen te no acre di te, en el ejer ci cio que co rres pon da, el cré di to fis -
cal de re fe ren cia, no po drá ha cer lo en ejer ci cios posteriores.
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Cuan do an tes del ejer ci cio de 2018, el con tri bu yen te ena je ne las in ver sio nes an tes
men cio na das o cuan do és tas de jen de ser úti les para ob te ner los in gre sos, a par tir
del ejer ci cio en que ello ocu rra, el con tri bu yen te no po drá apli car el cré di to fis cal
pen dien te de acre di tar co rres pon dien te al bien de que se tra te. Esto no será apli ca -
ble, tra tán do se de los te rre nos por los que se haya efec tua do la de duc ción en los tér -
mi nos del ar tícu lo 225 de la LISR.
El cré di to fis cal por cier tas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes
de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008, se de ter mi na rá con for me a lo si guien te:
1. De ter mi na ción de la de duc ción in me dia ta ajus ta da de las in ver sio nes en bie -
nes nue vos de ac ti vo fijo, por cada uno de los ejer ci cios de 2005 a 2007:
De duc ción in me dia ta que se haya to ma do en el
ejer ci cio de que se tra te, pa ra efec tos del ISR
(–) De duc ción que le hu bie ra co rres pon di do en el mis mo
ejer ci cio de ha ber apli ca do los por cien tos má xi mos
de de duc ción au to ri za dos en los tér mi nos de los
ar tícu los 40 o 41 de la LISR
(=) De duc ción in me dia ta ajus ta da de las in ver sio nes en
bie nes nue vos de ac ti vo fijo, del ejer ci cio de que se tra te
2. De ter mi na ción de la de duc ción ajus ta da de las in ver sio nes efec ti va men te
ero ga das en el ejer ci cio, efec tua da por las per so nas fí si cas que tri bu tan en el
ré gi men in ter me dio a las ac ti vi da des em pre sa ria les, por cada uno de los
ejer ci cios de 2005 a 2007:
De duc ción de las in ver sio nes efec ti va men te ero ga das
que se haya to ma do en el ejer ci cio de que se tra te, para
efec tos del ISR
(–) De duc ción que le hu bie ra co rres pon di do en el mis mo
ejer ci cio de ha ber apli ca do los por cien tos má xi mos de
de duc ción au to ri za dos en los tér mi nos de los
ar tícu los 40 o 41 de la LISR
(=) De duc ción ajus ta da de las in ver sio nes efec ti va men te
ero ga das en el ejer ci cio, efec tua da por las per so nas
fí si cas que tri bu ta n en el ré gi men in ter me dio a las
ac ti vi da des em pre sa ria les, del ejer ci cio de que se tra te
3. De ter mi na ción de la de duc ción de te rre nos, efec tua da en el ejer ci cio de su ad -
qui si ción, por cada uno de los ejer ci cios de 2005 a 2007:
Cos to de ad qui si ción de los te rre nos
en el ejer ci cio de que se tra te
(=) De duc ción de te rre nos, efec tua da en
el ejer ci cio de que se tra te
358 Manual de Casos Prácticos
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