C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
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Boletín C-9
PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS
El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación, presentación y revelación de los pasivos, así como de las provisiones; determinar reglas particulares para valuación, así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2003. Sin embargo, se recomienda su aplicación anticipada. El presente boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9, Pasivo, y C-12, Contingencias y compromisos, ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46, 47 y 48, y cualquier precepto contenido en otro boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación, o sea, el 21 de agosto de 2003.
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CONTENIDO
Párrafos
PREÁMBULO..................................................................................................................................1 - 3
OBJETIVO.............................................................................................................................................4
ALCANCE..............................................................................................................................................5
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.........................................................................................................6 - 34
PASIVOS.....................................................................................................................................35 - 77
Reglas de valuación..........................................................................................................35 - 52
Reconocimiento...................................................................................................................35
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda...........................................36 - 44
Pasivo por emisión de obligaciones.............................................................................39 - 43
Redención anticipada de obligaciones........................................................................41 - 43
Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones.............................................44
Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros, y por anticipos de clientes.....................45 - 51
Extinción de pasivos............................................................................................................52
Reglas de presentación.....................................................................................................53 - 76
General........................................................................................................................53 - 57
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda...........................................58 - 61
Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados..................62 - 69
Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor...........................70
Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros, y por anticipos de clientes.....................71 - 74
Extinción de pasivos....................................................................................................75 - 76
Reglas de revelación.................................................................................................................77
PROVISIONES...........................................................................................................................78 - 141
Reglas de valuación........................................................................................................78 - 135
Obligación presente.....................................................................................................81 - 82
Evento que da origen a la obligación...........................................................................83 - 89
Salida de recursos económicos...................................................................................90 - 91
Estimación razonable de la obligación.........................................................................92 - 93
Mejor estimación........................................................................................................94 - 101
Valor presente..........................................................................................................102 - 106
Eventos futuros........................................................................................................107 - 110
Reembolsos.............................................................................................................111 - 115
Cambios en el valor de las provisiones....................................................................116 - 118
Reglas de aplicación de las provisiones..................................................................119 - 121
Contratos de carácter oneroso................................................................................122 - 124
Reestructuración......................................................................................................125 - 135
Reglas de presentación.................................................................................................136 - 137
Reglas de revelación.....................................................................................................138 - 141
PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA...............................................................142
ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES............................................................................. 143 - 154A
Reglas de valuación......................................................................................................143 - 148
Reglas de revelación.................................................................................................. 149 - 154A
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Párrafos
COMPROMISOS.....................................................................................................................155 - 158
Reglas de valuación................................................................................................................155
Reglas de revelación.....................................................................................................156 - 158
VIGENCIA................................................................................................................................159 - 160
VIGENCIA A MODIFICACIÓN DEL 21 DE AGOSTO DE 2003........................................................161
TRANSITORIOS......................................................................................................................162 - 169
APÉNDICES
Apéndice A - Tablas - Provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes y reembolsos
Apéndice B - Árbol de decisión
Apéndice C - Ejemplos de reconocimiento de provisiones
Apéndice D - Cálculo de provisión con diferentes desenlaces posibles y sus probabilidades asociadas
Apéndice E - Ejemplos de información a revelar sobre provisiones
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México, D. F. a 24 de noviembre de 2001
A TODA LA MEMBRESÍA
A LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Acompañamos el Boletín C-9. Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y Compromisos, preparado y aprobado por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.
En esta versión final del documento se incluyen las sugerencias y puntos de vista recibidos de los interesados durante el proceso de auscultación del proyecto respectivo, entre los cuales sobresalen los siguientes:
a. La estructura del Boletín fue modificada para reordenarla por temas y dentro de cada uno agotar las reglas de valuación, presentación y revelación.
b. Se ampliaron de manera general las reglas de cada tema, para hacer más comprensible su contenido e incluir las reglas pertinentes contenidas en Normas Internacionales de Contabilidad y en las emitidas por el FASB de los Estados Unidos.
c. Se agregó el tema de extinción de pasivos, ya tratado por la Circular 47, Circunstancias para la extinción de la deuda.
d. Se adicionaron apéndices suficientes para ilustrar la aplicación de las reglas a casos prácticos.
Esta versión final representa la reunión de los conceptos y reglas considerados como la "mejor práctica" entre las normas establecidas por Normas Internacionales de Contabilidad, las Declaraciones de FASB y las normas emitidas por México.
El Boletín coincide, en su sustancia, con las Normas Internacionales de Contabilidad y con las Declaraciones de FASB. Las siguientes particularidades la convierten en la mejor práctica para nuestro país:
a. Además de tratar el tema de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, que se cubre en un boletín de Normas Internacionales de Contabilidad, se incluyeron normas sobre el tema global de Pasivos y...
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