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Los viáticos pagados y comprobados y la limitante en la deducción contenida en el artículo 28, fracción XXX, de la LISR

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Vincent
AutorEduardo López Lozano
Páginas65-67

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El artículo 28, fracción XXX, de la LISR establece la deducción parcial de los ingresos exentos pagados a los trabajadores en los términos siguientes:

XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Según se observa, la disposición refiere "los pagos", es decir, las contraprestaciones por los servicios prestados, este no es el caso. Salario es un pago, el viático no lo es.

Y estima parcialmente deducibles todas las prestaciones pagadas a los trabajadores que sean consideradas ingresos exentos para ellos.

Las remuneraciones exentas para los trabajadores pueden ser básicamente de dos tipos:

1. Prestaciones obligatorias derivadas de la LFT y la Constitución.

  1. Prestaciones opcionales contenidas en políticas o contratos de trabajo adicionales a las legales (siempre que no sean en "servicios", pues éstas no constituyen ingreso para efectos fiscales), y las consideradas como previsión social en la LISR, parcial o totalmente libres de pago de ISR -exentas- conforme a las diversas fracciones del artículo 93 de la LISR.

Los viáticos no constituyen un pago de salarios o una prestación, no se corresponden con una contraprestación y por tanto, en nuestra opinión, no aplica el cálculo de la

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proporción señalada en el artículo 28, fracción XXX, pues de acuerdo con el artículo 94, primer párrafo, de la LISR, constituyen salario y por ello:

Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las...

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