Estado de variaciones en el capital contable y estado de flujos de efectivo
| Autor | Ma. de Lourdes Rojas Cataño |
| Cargo del Autor | Mtra |
| Páginas | 107-130 |
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Este estado financiero lo presentan las entidades con fines de lucro, ya que las no lucrativas no cuentan con capital contable, sino con patrimonio.
En la NIF A-5, que ya hemos mencionado en el capítulo 2, se encuentran definidos los estados financieros básicos y las partes que los integran. En el caso del estado de variaciones, el capital contable se conforma de movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral.
El capital contable se integra por dos tipos de capital: el capital contribuido y el capital ganado. El capital contribuido es el que los socios han aportado directamente a la empresa, proveniente de sus propios recursos; el capital ganado representa las utilidades generadas por la propia empresa y que son propiedad de los socios, en diferentes rubros como son utilidades de ejercicios anteriores, o reservas creadas con diversos fines.
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Los movimientos de propietarios pueden estar conformados por los siguientes conceptos:
• Aportaciones de capital (aumentos).
• Reembolso de capital (disminuciones).
• Decreto de dividendos (disminuciones).
• Capitalizaciones de partidas de capital contribuido (traspasos que no modifican el capital contable).
• Capitalización de utilidades o pérdidas integrales (traspasos que no modifican el capital contable).
• Capitalización de reservas creadas (traspasos que no modifican el capital contable)
Ejemplo:
La empresa Los Colorines, S.A., comenzó su ejercicio del año Y, con la siguiente integración de su capital contable:
Capital social $ 500,000
Reserva legal 50,000
Utilidades de ejercicios anteriores 340,000
Capital contable $ 890,000
Se efectuaron los siguientes movimientos en el capital contable:
• Se incrementó la reserva legal por $6,000 contra las utilidades de ejercicios anteriores.
• Se pagaron dividendos provenientes de las utilidades anteriores por $200,000.
• Se creó una reserva para reinversión de $8,000 proveniente de las utilidades de ejercicios anteriores.
• La utilidad neta del ejercicio Y fue de $35,000.00.
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Nombre de la empresa
Estado de variaciones en el capital contable(1)
Del 1 de enero al 31 de diciembre del año Y
Capital social $ 500.000
Saldo al iniciarse y finalizar el ejercicio
Reserva legal 56,000
Saldo al iniciarse el ejercicio $ 50,000
Más: Incremento contra utilidades ejercicios anteriores 6,000
Reserva de reinversión 8,000
Creación de la reserva con cargo a utilidades de ejercicios anteriores
Utilidades de ejercicios anteriores 126,000
Saldo al iniciarse el ejercicio $ 340,000
Menos: Traspaso a la reserva legal (6,000)
Creación de la reserva de reinversión (8,000)
Pago de dividendos (200,000)
Utilidad del ejercicio 35,000
Suma del capital contable $ 725,000
El estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la situación financiera de la empresa se conforman por dos grupos: uno que nos muestra el origen de los recursos y otro que nos muestra la aplicación de los mismos.
Origen de los recursos:
Por la propia operación de la empresa, (representados por las operaciones que representen la principal fuente de ingresos de la entidad).
De inversión, derivados de la recuperación del valor económico de activos (disminución en los activos).
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• Financiamiento, por medio de acreedores varios (aumento en el pasivo).
• Capital social (aumento al capital contribuido). Aplicación de los recursos:
• Operación (representada por los recursos destinados a las operaciones que simbolizan la principal fuente de ingresos de la entidad).
• Inversión. Recursos destinados a la adquisición de activos de larga duración (aumentos de activo).
• Financiamiento. Recursos utilizados para restituir a los acreedores financieros.
• Capital social (disminución del capital ya sea contribuido o ganado).
La NIF B-2 se refiere al estado de flujo de efectivo y nos menciona el cambio que la CINIF efectuó respecto a los estados financieros básicos, ya que, con anterioridad, el estado de cambios en la situación financiera, era un estado financiero básico. Sin embargo, en la actualidad, el estado financiero básico es el estado de flujo de efectivo. Este cambio obedeció a que el estado de cambios en la situación financiera, sólo mostraba los cambios en la estructura financiera de la entidad y no los movimientos de efectivo para converger con las normas internacionales.
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Estado de cambios en la situación financiera
• Muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuáles pueden o no identificarse con la generación o aplicación de recursos de la entidad
• En un entorno inflacionario, no se eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros
• Se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre
Estado de flujos de efectivo
• Muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de recursos de la entidad durante el periodo
• En un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre, se eliminan los efectos de la inflación reconocidos en los estados financieros
Ambos estados financieros son útiles por la información, pero la CINIF decidió que el estado de flujos de efectivo es el que se considera como estado financiero básico por las razones ya mencionadas.
La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los siguientes rubros:
• Actividades de operación. Son las que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad e incluye otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiamiento.
• Actividades de inversión. Son las relacionadas con la adquisición o disminución de activos; por ejemplo: maquinaria y equipo, inmuebles, instrumentos financieros disponibles para la venta, etcétera.
• Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener en actividades de financiamiento.
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• Actividades de fínanciamiento. Son las relacionadas con la obtención o pago de créditos a acreedores que no están relacionados con las operaciones habituales de la entidad, instrumentos de deuda e instrumentos de capital, etcétera.
• Incremento o disminución neta de efectivo.
• Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación.
• Efectivo al principio del periodo.
• Efectivo al final del periodo.
En esta misma NIF B-2 se estipula que el estado de flujo de efectivo se podrá determinar y presentar mediante el método directo o el indirecto.
En el método directo se deben presentar por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos, los importes se pueden obtener, utilizando los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas y salidas de efectivo, o bien, deducir las entradas y salidas, por medio de los movimientos de las cuentas de clientes, proveedores e inventarios, partidas sin reflejo de efectivo y otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de fínanciamiento.
Con este método deben presentarse por separado y como mínimo las siguientes actividades de operación:
-
Cobros en efectivo a clientes.
-
Pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios
-
Pagos en efectivo a los empleados.
-
Pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad.
Los incisos b) y c) se pueden presentar bajo un rubro, e incluir uno de los otros cobros en efectivo u otros pagos en efectivo, para aquellos conceptos que no tienen que presentarse en forma separada y específica.
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En la NIF B-2 en la página 34 encontramos el armado de un estado de flujos de efectivo; ejemplificando el método indirecto, observe la inclusión de los diferentes incisos mencionados como integración de la estructura.
En la página 30 de la NIF B-2 encontramos el armado de un estado de flujos de efectivo; ejemplificando el método directo observe la inclusión de los diferentes incisos mencionados como integración de la estructura (si desea ver el ejercicio completo, le sugerimos consultar las NIF de 2008).
Método directo
La Comercial, S.A. de C.V.
Estado de flujos de efectivo del 1 de enero al 31 de diciembre de X2
Actividades de operación (a)
Cobros a clientes $ 30,110
Pagos a proveedores – 26,440
Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios – 820
Pago de impuestos a la utilidad – 900
Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1,950
Actividades de inversión (b)
Negocio adquirido – 650
Intereses cobrados 50
Dividendos cobrados 100
Adquisiciones de inmuebles, maquinaria y equipo – 350
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30
Flujos netos de efectivo de actividades de inversión – 820
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento (c) 1,130
Actividades de financiamiento (d)
Entrada de efectivo por emisión de capital 250
Obtención de préstamos a largo plazo 250
Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros – 90
Intereses pagados – 270
Dividendos pagados – 1,200
Flujos netos de efectivo de actividades de...
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