Transmisión patrimonial (donación, usufructo, cesión de derechos, fideicomiso y herencias). Tratamiento fiscal y estrategias legales y fiscales
| Páginas | A15-A31 |
El patrimonio se constituye por los bienes y derechos de una persona, así como por sus obligaciones; asimismo, es transmisible a otras personas por medio de diversas figuras jurídicas.
Generalmente, la transmisión de los bienes del patrimonio que hace una persona a favor de otra tiene que ver con motivos afectivos o de parentesco; esa transmisión se puede llevar a cabo en vida de la persona titular, o como consecuencia de su muerte.
En este taller, se indica el tratamiento fiscal que debe darse a las principales formas de transmisión patrimonial entre personas físicas, es decir, la donación, el usufructo, la cesión de derechos, los fideicomisos y las herencias; también, se señalan las principales estrategias para llevar a cabo dicha transmisión con los menores problemas posibles.
Es importante precisar que cuando nos referimos a transmisión del patrimonio, aludimos a la "cesión" de bienes o derechos y de obligaciones que hace una persona a otra, sin que medie alguna contraprestación, es decir, de manera gratuita y por voluntad del titular. Por tanto, las compraventas, arrendamientos, etcétera, no son motivo de este taller, ya que, en términos reales, tales operaciones no son la transmisión del patrimonio, en razón de que se transmite un bien por otro (por ejemplo, una casa por dinero); por ende, este último sustituye al primero en el mismo valor en el patrimonio de la persona.
Las formas legales de transmitir el patrimonio en vida, son las siguientes:
El fideicomiso
El usufructo
La cesión de derechos
La donación
Por otra parte, la transmisión del patrimonio en muerte se puede realizar de la manera siguiente:
Mediante sucesión testimoniaria
Por medio de sucesión legitimada (sin testamento)
El tratamiento fiscal que debe darse a la transmisión patrimonial depende de la figura jurídica que se emplee en cada caso, por lo que es importante analizar los efectos fiscales de cada una de ellas considerando sus respectivas disposiciones.
De acuerdo con el artículo 146 de la Ley del ISR, no se consideran ingresos por enajenación los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por motivo de la donación de los mismos; sin embargo, la donación se considera ingreso por adquisición de bienes para las personas físicas que la reciben, en términos del artículo 155 de la ley referida.
Por su parte, el artículo 109, fracción XIX, de la Ley del ISR especifica que no se pagará el impuesto en la obtención de los ingresos por donativos en los casos siguientes:
1. Entre cónyuges, cualquiera que sea su monto.
2. Los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.
Es de observar que el artículo 120-A del Reglamento de la Ley del ISR indica que para los efectos de la ley referida, los adoptados se considerarán descendientes en línea recta del adoptante y de los ascendientes de éste.
3. Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.
Cabe reiterar que el artículo 120-A del Reglamento de la Ley del ISR señala que para los efectos de la ley citada, los adoptados se considerarán descendientes en línea recta del adoptante y de los ascendientes de éste.
4. Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de ley.
Como se indicó, por lo general, la transmisión del patrimonio se realiza por motivos afectivos o de parentesco; por lo que, comúnmente, la donación del mismo estará exenta del pago del ISR en los términos antes referidos, ya que se efectuará al cónyuge, a los hijos o a los padres; sin embargo, en caso de que se realice a otras personas, como puede ser a los parientes por afinidad, a personas que se tenga parentesco transversal (cuñados, suegros, primos, tíos, etcétera) o a amigos, la donación estará exenta del ISR en el importe referido en el numeral 4 anterior.
La parte gravada tendrá el tratamiento siguiente (artículos 155 a 157 y 175, de la Ley del ISR):
1. Se considerará un ingreso por la adquisición de bienes.
2. El ingreso será igual al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades tributarias.
3. Se tendrá que realizar el cálculo del impuesto anual, considerando la tarifa del artículo 177 de la Ley del ISR.
4. Para efectos de dicho cálculo, se podrán efectuar las deducciones siguientes, en su caso:
-
Las contribuciones locales y federales, con excepción del ISR, así como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición.
-
Los demás gastos realizados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho de adquirir.
-
Los pagos efectuados con motivo de avalúo.
-
Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.
5. Se deberá cubrir como pago provisional, a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa de 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso.
6. En las operaciones consignadas en escritura pública en las que el valor del bien de que se trate se determine mediante avalúo, el pago
7. Se estará obligado a presentar declaración anual a más tardar en abril del año siguiente al de la obtención del ingreso, ante las oficinas autorizadas.
- Ley del IVA
Para los efectos del IVA, el artículo 8o. de la ley de la materia dispone que la donación no se considerará enajenación y, por ende, no estará afecta al IVA, salvo que la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del ISR.
El artículo 16 del CFF considera empresa a toda persona física o moral que realice actividades empresariales (actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas).
Es importante observar que el artículo 26 del Reglamento de la Ley del IVA indica que se considerarán transmisiones por las que no se está obligado al pago del impuesto, las donaciones o los obsequios que efectúen las empresas con fines de promoción, siempre que sean deducibles del ISR.
- Ley del IETU
La Ley del IETU obliga el pago de este impuesto a las personas físicas y a las morales residentes en territorio nacional, así como a los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, que realicen, entre otras actividades, la enajenación de bienes.
Por su parte, el artículo 3o., fracción I, de la ley referida estipula que para efectos de la misma, se entenderá por enajenación de bienes a las actividades consideradas como tales en la Ley del IVA.
Como se señaló en el rubro anterior, la Ley del IVA no considera a la donación como enajenación de bienes, salvo en los casos en que la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del ISR.
Por ello, si la donación no está afecta al IVA, tampoco lo estará para efectos del IETU.
- Impuestos locales
En materia de impuestos locales, se debe consultar la legislación local para saber si la donación causa gravámenes.
En el caso del DF, el Código Fiscal de esta entidad (CFDF) establece que cuando se adquieran inmuebles por donación, se causará el impuesto sobre adquisición de inmuebles (ISAI), y se aplicará la tarifa correspondiente para determinar el gravamen (artículos 112, 113 y 115 del CFDF).
En el artículo 14 del CFF no se incluye la constitución del usufructo como un supuesto de enajenación, dado que mediante esta figura jurídica no se transmite la propiedad del bien objeto del contrato; sin embargo, en caso de que en la realización de este acto sí se transmita la nuda propiedad del bien de que se trate, la operación se considerará enajenación, la cual estará sujeta a los artículos 146 a 154-Ter y 175 de la Ley del ISR.
No obstante lo anterior, los frutos o beneficios que se obtengan, posteriores a la constitución del usufructo, estarán gravados o exentos de la Ley del ISR con dependencia de su naturaleza. En este sentido:
Si el bien objeto del usufructo es un terreno cultivable y los frutos que se explotan de él (frutas y vegetales) son enajenados por el usufructuario, los ingresos correspondientes:
• Estarán exentos cuando en el año de calendario no excedan de4i veces el SMG correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año, ya que provienen de actividades agrícolas (artículo 109, fracción XXVII, de la Ley del ISR).
• Por el excedente se pagará el impuesto de acuerdo con cualquiera de los regímenes siguientes...
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba