Tratamiento fiscal de las personas morales que realizan actividades primarias
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 29-104 |
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Tratamiento fiscal...
El ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, silví co las y pes que ras pre vé di ver sos
su pues tos en los que las per so nas mo ra les de di ca das a rea li zar ac ti vi da des pri ma rias
de ben cum plir las obli ga cio nes fis ca les en ma te ria del ISR, a sa ber:
1. Cuan do se rea li zan las ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de sus in te gran tes.
En este caso, la per so na mo ral debe cum plir las obli ga cio nes por cuen ta pro pia y
por cuen ta de sus in te gran tes.
2. Cuan do no se rea li zan las ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de sus in te gran tes.
En este su pues to, la per so na mo ral sólo debe cum plir las obli ga cio nes pro pias.
3. Cuan do la per so na mo ral es in te gran te de otra per so na mo ral.
Este caso es con tra rio al men cio na do en el nú me ro 1, por lo tan to, las ac ti vi da des
pri ma rias se rea li zan por con duc to de la per so na mo ral en don de se in te gran.
1. Per so nas mo ra les que rea li zan las ac ti vi da des a tra vés de sus in te gran tes
No ta: Lo in di ca do en es te nu me ral en cuen tra su fun da men to en el ar tícu lo 74 de la LISR.
Cuan do las per so nas mo ra les rea li cen las ac ti vi da des pri ma rias a tra vés de sus in te gran -
tes, de be rán cum plir con lo dis pues to en el ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras,
silví co las y pes que ras, tan to por cuen ta pro pia como por cuen ta de sus in te gran tes.
En este su pues to, las per so nas mo ra les se con si de ra rán como res pon sa bles del cum pli -
mien to de las obli ga cio nes fis ca les a car go de los in te gran tes, res pec to de las ope ra cio -
nes rea li za das a tra vés suyo, sien do los in te gran tes, res pon sa bles so li da rios res pec to
de di cho cum pli mien to por la par te que les co rres pon da.
Por lo tan to, las per so nas mo ra les de be rán cum plir con sus pro pias obli ga cio nes y lo
ha rán en for ma con jun ta por sus in te gran tes en los ca sos en que así pro ce da.
Para efec tos de lo an te rior, se de be rá ob ser var lo dis pues to en el ré gi men ge ne ral de
las per so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les, de acuer do con lo si -
guien te:
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A. Pa gos pro vi sio na les
Se gún la frac ción I del sép ti mo pá rra fo del ar tícu lo 74 de la LISR, la per so na mo ral del
ré gi men de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las y pes que ras de be rá cal cu lar y
en te rar, por cada uno de sus in te gran tes, los pa gos pro vi sio na les del ISR, como se in di -
ca a con ti nua ción:
1. Los pa gos pro vi sio na les se de be rán en te rar en for ma men sual, a cuen ta del im -
pues to del ejer ci cio, a más tar dar el día 17 del mes in me dia to si guien te a aquel al
que co rres pon da el pago.
No obs tan te lo an te rior, de acuer do con el ar tícu lo 5.1 del De cre to que com pi la di -
ver sos be ne fi cios fis ca les y es ta ble c e me di das de sim pl i fi ca ción ad mi nis tra ti va
(DOF 26/XII/2013), en lu gar de pre sen tar los pa gos pro vi sio na les el día 17 se ña la -
do, se pue den pre sen tar a más tar dar el día que co rres pon da con for me a la ta bla
si guien te:
Sex to dí gi to nu mé ri co
de la cla ve del RFC Fe cha lí mi te de pa go
1 y 2 Día 17 más un día há bil
3 y 4 Día 17 más dos días há bi les
5 y 6 Día 17 más tres días há bi les
7 y 8 Día 17 más cua tro días há bi les
9 y 0 Día 17 más cin co días há bi les
Lo dis pues to en el ci ta do ar tícu lo no será apli ca ble tra tán do se de:
a) Los con tri bu yen tes que se ubi quen en al gu no de los su pues tos a que se re fie re
el ar tícu lo 32-A del CFF, que op ten por dic ta mi nar sus est ados fi nan cie ros por
con ta dor pú bli co au to ri za do en los tér mi nos del ar tícu lo 52 del CFF, así como
los con tri bu yen tes obli ga dos a pre sen tar de cla ra ción in for ma ti va de su si tua -
ción fis cal en los tér mi nos del ar tícu lo 32-H de di cho or de na mien to.
b) Los su je tos y en ti da des a que se re fie re el ar tícu lo 20, Ap ar ta do B, frac cio nes I a
IV del RISAT.
c) La Fe de ra ción y las en ti da des fe de ra ti vas.
d) Los or ga nis mos des cen tra li za dos y las em pre sas de par ti ci pa ción es ta tal ma yo -
ri ta ria de la Fe de ra ción.
e) Los or ga nis mos des cen tra li za dos y las em pre sas de par ti ci pa ción es ta tal ma yo -
ri ta ria de las en ti da des fe de ra ti vas, así como aque llos fon dos o fi dei co mi sos
que, en los tér mi nos de sus res pec ti vas le gis la cio nes, ten gan el ca rác ter de en ti -
da des pa raes ta ta les, ex cep to los de los mu ni ci pios.
f) Los par ti dos y aso cia ci o nes po lí ti cos le gal m en te re co no ci dos.
g) Las in te gra das e in te gra do ras a que se re fie re el Ca pí tu lo VI del Tí tu lo II de la
30 Agricultura, ganadería, silvicultura y pesca
Se gún la re gla 1.3 de la Re so lu ción de fa ci li da des ad mi nis tra ti vas, las per so nas fí si -
cas y mo ra les de di ca das a rea li zar ac ti vi da des agrí co las, sil ví co las, ga na de ras o de
pes ca, que cum plan con sus obli ga cio nes fis ca les en los tér mi nos del Tí tu lo II, Ca -
sil ví co las y pes que ras”, po drán rea li zar pa gos pro vi si o na les se mes tra les del ISR.
Tra tán do se de las re ten cio nes de ISR que se efec túen a ter ce ros por el ejer ci cio de
2018, po drán en te rar las en los mis mos pla zos en los que rea li cen sus pa gos pro vi -
sio na les de di cho im pues to.
Las per so nas fí si cas y mo ra les de di ca das a rea li zar las ac ti vi da des men cio na das
que op ten por rea li zar pa gos pro vi sio na les del ISR en for ma se mes tral, de be rán
pre sen tar en el mis mo pla zo, la de cla ra ción co rres pon dien te al IVA. Para es tos
efec tos, las per so nas fí si cas y mo ra les que por el ejer ci cio de 2019 op ten por rea li -
zar pa gos pro vi sio na les y efec tuar el en te ro del ISR re te ni do a ter ce ros en for ma
se mes tral, de berán pre sen tar su avi so de ac tua li za ción de ac ti vi da des eco nó mi cas
y obli ga cio nes fis ca les ante las au to ri da des fis ca les den tro de los 30 días si guien -
tes al 30 de diciembre de 2018, en los tér mi nos de lo es ta ble ci do en el ar tícu lo 30,
frac ción V del RCFF y en la fi cha de trá mi te 71/CFF del Ane xo 1-A de la
RMF2018-2019. Los con tri bu yen tes que por ejer ci cios an te rio res ya hu bie ran pre -
sen ta do su avi so de op ción para pre sen tar sus pa gos pro vi sio na les de ISR e IVA en
for ma se mes tral, ya no de be rán pre sen tar el avi so co rres pon dien te has ta en tan to
no cam bien la op ción ele gi da.
Una vez ejer ci da la op ción de efec tuar pa gos pro vi sio na les se mes tra les del ISR, no
po drá va riar se du ran te el ejer ci cio.
Asi mis mo, para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del ISR del ejer ci cio de 2019,
en lu gar de apli car lo es ta ble ci do en las dis po si cio nes se ña la das, po drán de ter mi -
nar los apli can do al in gre so acu mu la ble del pe rio do de que se tra te, el coe fi cie n te
de uti li dad que c o rres pon da en los tér mi nos de lo dis pues to en el ar tícu lo 14 de la
2. Se de ter mi na rá la uti li dad gra va ble del pago pro vi sio nal, ya sea pro pio o de cada
uno de sus in te gran tes, se gún co rres pon da, en los tér mi nos si guien tes:
Ingre sos totales ob te ni dos des de el ini cio del ejer ci cio
y has ta el úl ti mo día del mes al que corresponda
el pago
(–) Ingre sos exen tos
(=) Ingre sos acumulables o gra va dos del pe rio do (cuan do
los in gre sos totales sean ma yo res)
(–) De duc cio nes au to ri za das, excepto compras pagadas,
co rres pon dien tes al pe rio do com pren d i do
des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo
día del mes al que co rres pon da el pago
(en pro por ción a los in gre sos gra va dos)
(–) Compras pagadas del periodo
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2019,
ge ne ra da en el ejer ci cio de 2018
Tratamiento fiscal... 31
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