Temas especiales
| Autor | Arnulfo Sánchez Miranda |
| Páginas | 165-188 |
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Objetivo General
Que el alumno conozca determinados temas especiales para tener un conocimiento más preciso y amplio sobre el Impuesto al Valor Agregado.
Objetivos Específicos
Al finalizar el estudio de este capítulo, el estudiante estará en la posibilidad de conocer:
1. Sujetos a quienes se les debe retener el impuesto.
2. Pago del IVA por parte de las personas físicas del régimen de incorporación
3. Pago del IVA por parte de las personas físicas que únicamente obtienen ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles
4. Devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones.
5. De los saldos mensuales a favor de IVA, su devolución y compensación.
6. Impuestos cedulares sobre ingresos por parte de las entidades federativas de manera optativa.
7. El IVA de actos accidentales.
8. IVA en operaciones con gobierno o instituciones exentas de impuestos.
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En materia de obligaciones, una de ellas consiste en retener el IVA, sin embargo no a todas las personas, ni en todos los casos o actividades se da la retención. A continuación se especifica quienes son los sujetos obligados, por qué acto y el monto de la retención correspondiente.
Tanto el artículo 1-A como el 3 de la LIVA no precisan los montos a retener que en una primera apreciación se entiende que la retención será el total del IVA trasladado, pero el último párrafo del primer precepto mencionado señala que el Ejecutivo Federal podrá disponer montos menores de retención por conducto del RIVA a través de sus artículos 3 y 4.
| SUJETO RETENEDOR | ACTO O ACTIVIDAD | REFERENCIA | MONTO A RETENER |
| · Instituciones de crédito | · Adquisición de bienes median-te la dación en pago1 o adjudicación judicial o fiduciaria. | Artículo 1-A LIVA Fracción I | 100% del impuesto que se les traslade |
| · Personas morales | · Reciban servicios personales independientes, prestados por personas físicas. · Usen o gocen temporalmente bienes otorgados por personas físicas. · Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o para su comercialización. · Reciban servicios de auto-transporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales. · Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas. |
Artículo 1-A LIVA Fracción II | 2/3 partes del impuesto que se les traslade 2/3 partes del impuesto que se les traslade 100% del impuesto que se les traslade 4% sobre el valor de la contraprestación 2/3 partes del impuesto que se les traslade |
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| SUJETO RETENEDOR | ACTO O ACTIVIDAD | REFERENCIA | MONTO A RETENER |
| · Personas físicas o morales. | · Adquieran bienes tangibles enajenados por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el país. · Usen o gocen temporal-mente bienes tangibles otorgados por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el país. |
Artículo 1-A LIVA Fracción III | 100% del impuesto que se les traslade |
| · La Federación y sus organismos descentralizados | · Adquieran bienes de personas físicas · Usen o gocen temporal-mente bienes o reciban servicios personales independientes o de comisión, de parte personas físicas. · Adquieran bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban servicios de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en el país en el supuesto previsto en la fracción III del mismo artículo. · Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por personas morales. |
Artículo 3 LIVA | 100% del impuesto que se les traslade 2/3 partes del impuesto que se les traslade 100% del impuesto que se les traslade 4% sobre el valor de la contraprestación pactada |
EJEMPLO
DE LA RETENCION
[VER PDF ADJUNTO]
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Entero de la retención y consideraciones
Dicha retención se efectuará en el momento en el que pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente pagado. El entero de la retención se efectuará conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en cual se efectúe la retención, o en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que se hubiera efectuado la retención; tomando en cuenta que contra el entero de la retención no se pueda realizar acreditamiento, compensación o disminución alguna.
- Maquiladoras o programas de fomento a las exportaciones
Al respecto, los párrafos segundo, tercero y cuarto del artículo 1-A establece que las personas morales que hayan efectuado la retención del IVA, y que a su vez se les retenga dicho impuesto conforme a esta fracción o realicen la exportación de bienes tangibles en los términos previstos en la fracción I del artículo 29 de esta Ley, podrán considerar como impuesto acreditable, el impuesto que les trasladaron y retuvieron, aun cuando no hayan enterado el impuesto retenido de conformidad con lo dispuesto en la fracción IV del artículo 5 de esta Ley.
No efectuarán la retención del impuesto
· Las personas físicas o morales que únicamente estén obligadas al pago del impuesto por la importación de bienes.
· Los Estados, el Distrito Federal y los Municipios, así como sus organismos descentralizados cuando realicen alguno de los supuestos señalados en el artículo 3 tercer párrafo de la LIVA tratándose de retenciones.
Acreditamiento del impuesto no retenido (articulo 3 LIVA)
Las personas físicas que :
· Sean comisionistas que presten sus servicios,
· Presten servicios personales independientes, y
· Otorguen el uso o goce temporal de bienes,
A la Federación, sus organismos descentralizados o las personas morales que se sitúen en los supuestos previstos en los incisos
-
y d) de la fracción II del artículo 1-A, podrán acreditar contra la
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tercera parte del impuesto que hayan trasladado y que no se haya retenido, el impuesto acreditable en los términos establecidos por la LIVA.
Las personas físicas o morales que presten el servicio de auto-transporte terrestre de bienes a la Federación, sus organismos descentralizados y la personas morales antes mencionadas, podrán acreditar contra el impuesto que hayan trasladado y que no se les hubiera retenido, el impuesto acreditable en los términos de la LIVA.
[VER PDF ADJUNTO]
Retenciones impuesto al valor agregado. No procede por servicios prestados como actividad empresarial
De acuerdo con el CRITERIO DEL SAT 4/2014/IVA, del análisis al artículo 1-A, fracción II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se desprende que las personas morales que reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por personas físicas, están obligadas a retener el impuesto que se les traslade.
El artículo 14, último párrafo de la misma ley define que la prestación de servicios independientes tiene la característica de personal cuando no tenga naturaleza de actividad empresarial.
Por lo anterior, tratándose de prestación de servicios, la retención del impuesto al valor agregado únicamente se efectuará cuando el servicio se considere personal, esto es, que no tenga la característica de actividad empresarial, en términos del artículo 16 del Código Fiscal de la Federación.
De acuerdo al nuevo procedimiento vigente a partir del 1o. de enero de 2014, para determinar el IVA de las personas físicas que opten por tributar bajo el régimen de incorporación establecido en el artículo 111 de la LISR, durante el período que permanezcan en dicho régimen, en lugar de presentar mensualmente la declaración
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a que se refiere el artículo 5-D de esta Ley, deberán calcular el IVA de forma bimestral por los siguientes períodos:
· Enero y febrero;
· Marzo y abril;
· Mayo y junio;
· Julio y agosto;
· Septiembre y octubre,
· Y noviembre y diciembre.
De conformidad con el artículo 111 de la LISR, podrán tributar bajo el régimen de los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de 2 millones de pesos.
Fecha y forma de pago
Las personas físicas del régimen de incorporación, deberán realizar el pago del impuesto a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda, mediante declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el SAT en su página de Internet, excepto en el caso de importaciones de bienes en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 28 y 33 de la LIVA. Los pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.
Procedimiento
El artículo 5-E establece que el pago bimestral será la diferencia entre:
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El impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles
Menos:
Las cantidades por las que proceda el acreditamiento determinadas en los términos de los artículos...
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