Temas especiales
| Autor | Arnulfo Sánchez Miranda |
| Páginas | 195-209 |
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Objetivo General
Que el alumno conozca el procedimiento específico relativo a la cuenta de utilidad fiscal neta, la cuenta de capital de aportación y la participación de las utilidades a los trabajadores.
Objetivos Específicos
Al finalizar el estudio de este capítulo, el estudiante será capaz de:
A. Comprender la importancia de la CUFIN.
B. Saber la relevancia de la CUCA.
C. Conocer el procedimiento para determinar la PTU.
En este capítulo estudiaremos algunos temas especiales, para lo cual es muy importante tomar en cuenta lo hasta aquí analizado, ya que serán fundamentales para poder comprenderlos, como son:
· Cuenta de utilidad fiscal neta.
· Cuenta de capital de aportación.
· Participación de las utilidades a los trabajadores.
Aclarando que en cada uno de los temas se analizarán los conceptos básicos y medulares, por medio de fórmulas y casos numéricos.
El artículo 10 de la LISR señala que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley. El ISR por dividendos o utilidades
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distribuidas se determinará de la siguiente manera:
a) Personas morales en general
Importe de los dividendos o utilidades distribuidos
Más:
(1) ISR se deba pagar en los términos de este artículo
Suma
Por tasa artículo 9 LISR
CALCULO E IMPORTE A ENTERAR DE ISR
Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades (1):
DIVIDENDO O UTILIDADES DISTRIBUIDAS
Por:
FACTOR 1.4286
Por:
TASA DEL ARTICULO 9
ISR QUE SE ADICIONARA
También el impuesto correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, se calculará en los mismos términos (Reducción de capital).
El impuesto a que se refiere este artículo, se pagará además del impuesto del ejercicio a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, tendrá el carácter de pago definitivo y se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.
Sin embargo el tercer párrafo del citado arábigo 10 dice que no se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.
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Esto se origina por que la CUFIN refleja aquellas cantidades por las cuales la persona moral ya pagó el ISR correspondiente, que al momento de repartir los dividendos o utilidades a los accionistas o socios, ya no se debe pagar el impuesto siempre y cuando la CU-
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FIN sea mayor que los importes a repartir, en caso contrario se debe de pagar el ISR según el cuadro anterior, tomando en consideración los siguientes conceptos:
· Dividendo. Son las cantidades que resultan de distribuir las utilidades entre los socios o accionistas.
· Utilidades. Son aquellas cantidades que las sociedades obtienen como consecuencia del ejercicio de su actividad social, y que constituye un superávit a las aportaciones realizadas por los socios accionistas al capital social.
· Derecho al dividendo. Es un derecho individual que corresponde a todos los socios o accionistas a percibir un beneficio económico, en forma más o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad.
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
El artículo 77 de la LISR indica que las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
SALDO DE LA CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
Más:
Utilidad fiscal neta de cada ejercicio (UFIN)
Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México
Los ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con regímenes fiscales preferentes en los términos del décimo párrafo del artículo 177 de esta Ley
Menos:
Los dividendos o utilidades pagados que provengan de CUFIN
Las utilidades distribuidas a que se refiere el artículo 78 de esta Ley, que provengan de CUFIN CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
No se deben de incluir los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución.
a) Del saldo de la CUFIN
El saldo de la CUFIN que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la utilidad fiscal neta del mismo, se actualizará:
INPC del último mes del ejercicio de que se trate / INPC mes de la última actualización
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b) De la percepción o distribución de utilidades o dividendos
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización prevista, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la distribución o de percepción, se actualizará:
INPC mes en que se perciban los dividendos o utilidades / INPC mes de la última actualización
INPC mes en que se distribuyan los dividendos o utilidades / INPC mes de la última actualización
UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO (UFIN)
a) Cuando el resultado fiscal es mayor
RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO
Menos:
El impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley
Las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada y PTU de las empresas (fracción I del artículo 9 LISR)
ISR proporcional pagado en el extranjero por dividendos o utilidades percibidos (1)
UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO
b) Cuando el resultado fiscal es menor que el ISR y no deducibles
RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO
Menos:
- El impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley
- Las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de la Ley citada y PTU de las empresas (fracción I del artículo 9 LISR)
ISR proporcional pagado en el extranjero por dividendos o utilidades percibidos (1) DIFERENCIA QUE RESTA DEL SALDO DE LA CUFIN QUE SE TENGA AL FINAL DEL EJERCICIO O DE LA UFIN DE EJERCICIOS POSTERIORES HASTA AGOTARLO, ACTUALIZADO (A)
(1) Cuando en el ejercicio por el cual se calcule la utilidad fiscal neta a que se refiere el párrafo anterior, la persona moral de que se trate tenga la obligación de acumular los montos proporcionales de los impuestos sobre la renta pagados en el extranjero de conformidad con los párrafos segundo y cuarto del artículo 5 de esta Ley, se deberá disminuir a la cantidad que se obtenga conforme:
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MRU = (D+MPI + MPI2)-DN- AC
Donde:
MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo de este artículo.
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin disminuir la retención o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se haya efectuado por su distribución.
MPI: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los párrafos segundo y tercero del artículo 5 de esta Ley.
MPI2: Monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en los párrafos cuarto y quinto del...
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