Selección de principales Resoluciones favorables a consultas sobre situaciones reales y concretas del SAT
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 739-1029 |
RESOLUCIONES FAVORABLES
A CONSULTAS SOBRE SITUACIONES
REALES Y CONCRETAS DEL SAT(1)
RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS
Ley del Impues to so bre la Ren ta (LISR)
PF-Ingre sos (29-Mayo-2007)
ANTECEDENTES:
Manifiesta la pro movente que de su víncu lo ma trimonial pro crearon dos hijas, que su es -
poso fa lleció con motivo de riesgo de tra bajo en el de sempeño de sus la bores. Que me -
dian te eje cu to ria,se re sol viómo di fi cary au men tar laspen sio nes deviu dez yor fan dad otor-
ga das res pec ti va men te a la pro mo ven te y a las me no res, con si de ran do la per cep ción
men sual acre di ta da decuya suma co rres pon de rá elno ven ta por cien to parala fi ja ción de
las pen siones antes ci tadas, así como a cu brir quincenalmente a la pro movente y el re ma-
nente por par tes igua les a sus hijas. Que en cum plimiento de la eje cutoria, me diante tar jeta
in for ma ti va se le in for mó la de ter mi na ción cuan ti ta ti va de las pen sio nes antes ci ta das,
cálculo que es tima in correcto en vir tud de que glo baliza las pen siones de viu dez y de or fan-
dad, no obs tante de que se trata de be neficiarias independientes; no se con templa el cálcu -
lo in dividual del im puesto sobre al renta y no con templa la exen ción prevista en el ar tículo
109frac ción IIIdedicho or de na mien to. So li ci taporsu pro pio de re cho y en re pre sen ta ción
de sus hijas, se confirme que los in gresos que por conceptos de pen sión de viu dez que re -
ci ba atí tu lo per so na ly la pen sión de or fan dad que re ci ban las me no res res pec ti va men te
son con tribuyentes del im puesto sobre la renta en los tér minos del ar tículo 110 de dicha
Ley. Que los pagos que por con cepto de pen sión de viudez y de or fandad otorgadas,
deben ge nerar cálculos independientes del im puesto sobre la renta, y que en ese sen tido
tam bién re sul ta pro ce den te el con fir mar quepor ser tres per so nas fí si cas in de pen dien tes
las per ceptoras; de las pen siones de viu dez y de or fandad a cada una de ellas les resulta
procedente la aplicación de la exención prevista en el ar tículo 109 frac ción III de la Ley de la
ma te ria.
CONSIDERANDOS:
De acuer do a la Ley del Impues to sobre la Renta, artículos 1o., 108 pri mer pá rra fo y 109
fracción III, se des prende en forma ex presa que se en cuentran obligados al pago del im -
pues tosobre la renta,las per so nas fí si cas re si den tes enMé xi co, res pec to de los in gre sos
que ob ten ganen efec ti vo, en bie nes, encré di to, en ser vi cios,in de pen dien te men te dela
fuente de ri queza de donde procedan. En ma teria de exenciones apli cables a las personas
fí si cas, tra tán do se dein gre sos por con cep to de ju bi la cio nes, pen sio nesu otrasfor mas de
retiro, que provengan de lo es tablecido en la fr acción III del ar tículo 109 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta no se pa gará dicho im puesto, cuyo monto dia rio no ex ceda de 9
veces elsa la rio mí ni mo ge ne raldel con tri bu yen te, porel ex ce den tedel monto antesse ña -
lado. Ahora bien tienen de recho a recibir in gresos por con cepto de pen sión de viu dez y por
las me nores re cibirán ingresos por concepto de pen sión de orfandad; por lo que di chos in-
739
(1) Fuente: www.sat.gob.mx.
gresos se en cuentran afec tos al pago del im puesto sobre la renta por tratarse de in gresos
queob tie nen las per so nas fí si cas re si den tes enMé xi co.Asi mis mo envir tud deque di chos
in gre sos losre ci bi ránenforma in di vi dual, es pro ce den te queel cálcu lo delim pues to sobre
la renta se efectúe en forma independiente por quien realice el pago y en ese sen tido tam-
bién re sulta apli cable a cada una ellas la exen ción prevista en la frac ción III del artículo 109
de la Ley del Impues to sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
Unico.-Se con fir ma elcri te rio sus ten ta do porsupro pio de re cho y enre pre sen ta ción de
sus hijas las me nores, en el sen tido de con siderar que son con tribuyentes sobre la renta en
forma in dividual de los ingresos que por concepto de pen sión de viudez y de or fandad, re ci-
ban; asi mis mo re sul ta pro ce den te quese efec túe elcálcu lo in di vi dual delim pues to sobre
la renta que les re sulte, apli cando en el cálculo in dividual la exen ción pre vista en la fracción
III del ar tículo 109 de la Ley del Impues to sobre la Renta. Nota: Esta re solución se emi tió
con for me a las dis po si cio nes le ga les vi gen tes en 2007.
PF-Arren da mien to (07-Junio-2007)
ANTECEDENTES:
So li ci ta con for ma ción de cri te rio en elsen ti do de que si la con tri bu yen te per so na fí si ca
debe pagar el im puesto sobre la renta por los ingresos de rivados del arrendamiento de pro-
pie da des ad qui ri das enco pro pie dad víasu ce sióntes ta men ta r ia,de lascua les esusu fruc-
tua ria vi ta li cia.
CONSIDERANDOS:
De acuerdo con el ar tículo 141 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se con side-
ran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes in muebles, los que provienen del
arren da mien to,sub a rren da mien too delotor ga mien to atí tu lo one ro so del uso o goce tem-
po ralde in mue bles, de ri va dos del usu fruc to vi ta li cio. En con se cuen cia, por los in gre sos
obtenidos al otorgar el uso o goce tem poral de bie nes in muebles, de los cuales la contribu-
yen te esusu fruc tua ria vi ta li cia, de be rá tri bu tar bajo el Ca pí tu lo de Arren da mien to de Bie-
nesInmue bles ycum plircon lasobli ga cio nes fis ca les in he ren tes adichoré gi menfis cal.
RESOLUTIVO:
Unico.- Se con fir ma el cri te rio de que porlos in gre sos ob te ni dos delarren da mien to de
bie nes in mue bles debe tri bu tar bajo el Ca pí tu lo de Arren da mien to de Bie nes Inmue bles.
Nota:Esta re so lu ción se emi tiócon for me alasdis po si cio nes le ga lesvi gen tes en2007.
Per so nas mo ra les no con tri bu yen tes (19-Junio-2007)
ANTECEDENTES:
So li ci ta secon fir me cuál es el tra ta mien to fis cal que pro ce de apli car al con tri bu yen te;
ma ni fies ta que,entre otros in gre sos, ob tie ne: cuo tas quepagan los so ciosco rres pon dien -
tes a su mem bresía, ingresos por la im partición de dis tintos cursos, por do nativos para las
distintas actividades de di fusión y por la venta de pu blica ciones que edita el propio contri-
bu yen te; se se ña la que no dis tri bu yen re ma nen te que pu die ran lle gar a ob te ner.
CONSIDERANDOS:
Se con firma su criterio en el sen tido de que el con tribuyente no es su jeto del im puesto
sobre la renta por tra tarse de una per sona moral no con tribuyente, de con formidad con los
artículos 93 pri mer pá rrafo y 95, fracción IV de la Ley del Impues to sobre la Renta, respecto
delos in gre sos porlos con cep tos men cio na dos an te rior men te;lo an te rior siem pre ycuan-
do no ex cedan el 5% de los in gresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se
trate, de acuerdo con lo dis puesto en el úl timo pá rrafo del citado artículo 93 de la LISR.
RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS 740
RESOLUTIVO:
Unico.- Se confirma el criterio en el sen tido de que el contribuyente, no es su jeto del im-
puesto sobre la renta por tratarse de una per sona moral no con tribuyente, de con formidad
con los artículos 93, primer y úl timo pá rrafo y 95, frac ción IV de la LISR. Nota: Esta re solu-
ción se emi tió con for me a las dis po si cio nes le ga les vi gen tes en 2007.
Ingre sos acu mu la bles (09-Agos to-2007)
ANTECEDENTES:
Los con tri bu yen tes son so cie da des anó ni mas me xi ca nas quepo seen ac cio nes emi ti -
daspor unaso cie dad ex tran je racuyos in gr e sos están su je tos aun ré gi menfis calpre fe ren-
te(RFP). Segúnlo ma ni fies tan los con tri bu yen tes, dichaso cie dad ex tran je ra, tienela in ten -
ción dedis tri buir les di vi den dos du ran te el año de 2007. So li ci tan secon fir me sucri te rio en
el sen tido de que los dividendos que les sean distribuidos por dicha sociedad ex tranjera,
son acumulables para efectos del im puesto sobre la renta en México y que el im puesto
sobre la renta que les retenga dicha so ciedad ex tranjera, con mo tivo de los dividendos, no
es acreditable contra el im puesto sobre la renta que deben pagar en Mé xico.
CONSIDERANDOS:
Tra tán do se dein gre sos pordi vi den dosouti li da des,el úl ti mo pá rra fo delar tícu lo 17 de la
Ley del Impues to sobre la Renta, es tablece que no serán acu mulables para los con tribu-
yen tes delTí tu lo IIestos in gr e sos cuan do losper ci ban de otras per so nas mo ra les re si den -
tes en Mé xico. De los artículos 212 y 213 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se despren-
de que cuan do los re sidentes en Mé xico ob tengan in gresos su jetos a un RFP, di chos in gre-
sos sede ter mi na rán cadaaño de ca len da rioy noserán acu mu la bles,de bien do en te rar el
im pues to con jun ta men te con la de cla ra ciónanual yque que dan ex clui dos del tra ta mien to
pre vis to en el Tí tu lo VI,los in gr e sos que pro ven gan de la rea li za ciónde ac ti vi da des em pre -
sariales y al menos el 50% de los ac tivos to tales del ex tranjero con sistan en ac tivos fijos, te-
rre nos ein ven ta rios afec tos a las ac ti vi da des em pre sa ria les. To man do en con si de ra ción
lasma ni fes ta cio nes ydo cu men tos ex hi bi dos porlos con tri bu yen tes, toda vez que en ellos
hacen re fe ren cia a lasi tua ció nfi nan cie rade laso cie dad ex tran je raque lesdis tri bui rádi vi -
den dos, loscon tri bu yen tes acu mu la rán asus demás in gre sos, en tér mi nos del Tí tu lo II de
la Ley del Impues to sobre la Renta, di chos ingresos. Por lo que hace al acreditamiento, el
penúltimo pá rrafo del artículo 6o. de la Ley del Impues to sobre la Renta dispone que no se
ten drá de re cho alacre di ta mien to del im pues to pa ga do en el ex tran je ro,cuan do su re ten -
ción o pago esté con dicionado a su acre ditamiento en los términos de la Ley de la materia.
RESOLUTIVO:
Unico.- Se confirma a los contribuyentes que los di videndos que le sean distribuidos por
su sub si dia ria ex tran je ra en 2007, son acu mu la bles para efec tos del im pues to sobre la
renta en Mé xico. Se confirma a los contribuyentes, que el im puesto sobre la renta que le sea
re te ni doa laso cie dad ex tran je ra, conmo ti vo delos di vi den dos,no esacre di ta ble con trael
impuesto sobre la renta que deben pagar en Mé xico.
Ingre sos acu mu la bles (21-Agos to-2007)
ANTECEDENTES:
Elcon sul tan te esac cio nis ta deuna so cie dad mer can til que tri bu ta enlostér mi nos delTí-
tulo II de la Ley del Impues to sobre la Renta; para lo cual aportó, en tér minos del artículo
224-A de la ci tada Ley, unos lotes de te rrenos ubicados en Cabo San Lucas, Baja Ca lifornia
Sur. Que dicha so ciedad mer cantil está constituida de con formidad con las leyes me xica-
nas, y se de dica a la ad quisición o construcción de bie nes in muebles des tinados al arren-
da mien to y la ena je na ciónpos te ri orde ellos,des pués deotor gar los en arren da mien to por
741 RESOLUCIONES FAVORABLES A CONSULTAS
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba