Todo sobre las Retenciones de ISR, IVA e IDE

Páginas38-53
Todo฀Sobre฀las฀Retenciones฀de฀ISR,฀IVA฀e฀IDE
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Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Todo฀Sobre฀las฀Retenciones฀
de฀ISR,฀IVA฀e฀IDE
Muchas฀son฀las฀personas฀que฀por฀necesidades฀pro-
pias฀de฀su฀actividad,฀se฀ven฀obligados฀a฀฀efectuar฀
actos,฀tales฀como,฀adquirir฀bienes฀o฀servicios,฀ alquilar฀
inmuebles,฀pagar฀comisiones,฀etc.,฀ convirtiéndose฀por฀
ese฀simple฀hecho,฀en฀retenedores฀de฀impuestos,฀situa-
ción฀que฀conlleva฀el฀cumplimiento฀de฀una฀serie฀de฀obli-
gaciones฀f‌iscales.
A฀ continuación฀ procederemos฀ a฀ señalar฀ las฀ más฀ im-
portantes฀que฀ deberán฀cumplir฀las฀ personas฀que฀ rea-
licen฀algún฀ acto฀o฀ actividad฀ por฀el฀ que฀se฀encuentren฀
obligados฀efectuar฀retenciones฀de฀los฀Impuestos฀sobre฀
la฀Renta฀(ISR),฀al฀Valor฀Agregado฀(IVA)฀y฀a฀los฀Depósi-
tos฀en฀Efectivo฀(IDE).
Antes฀ entrar฀ en฀ materia,฀ respecto฀ del฀ contenido฀ del฀
presente฀artículo,฀es฀preciso฀señalar฀lo฀siguiente:
1.฀Impuesto฀sobre฀la฀Renta.
a)฀En฀materia฀ de฀sueldos,฀salarios฀y฀conceptos฀ asimi-
lados฀a฀ estos,฀ únicamente฀ se฀ hace฀ énfasis฀en฀ los฀
aspectos,฀que฀desde฀nuestro฀punto฀de฀vista฀son฀los฀
más฀relevantes,฀sin฀ entrar฀a฀ fondo฀en฀ la฀ mecánica฀
que฀deberá฀seguirse฀para฀determinar฀el฀monto฀a฀re-
tener,฀ya฀que฀ésta฀ha฀sido฀tratada฀a฀fondo฀en฀núme-
ros฀anteriores฀de฀Tips฀Fiscales.
b)฀Por฀ cuestión฀ de฀ espacio฀no฀se฀ incluyen฀ las฀ dispo-
siciones฀฀referentes฀a฀los฀pagos฀ efectuados฀a฀resi-
dentes฀en฀el฀extranjero฀que฀no฀cuenten฀con฀estable-
cimiento฀permanente฀en฀México,฀ni฀las฀ retenciones฀
que฀se฀deban฀ efectuar฀conforme฀al฀Capítulo฀IX฀del฀
Título฀IV฀ de฀ la฀ LISR฀ (De฀ los฀ Demás฀ Ingresos฀ que฀
Obtengan฀las฀Personas฀Físicas).
2.฀Impuesto฀a฀los฀Depósitos฀en฀Efectivo.
Debido฀฀ a฀que฀la฀ recaudación฀ del฀IDE฀ debe฀ ser฀efec-
tuada฀por฀las฀instituciones฀f‌inancieras,฀en฀este฀artículo฀
nos฀enfocaremos฀ a฀ señalar฀ la฀ forma฀ en฀ la฀ que฀ éstas฀
deberán฀cumplir฀ con฀dicha฀ obligación,฀haciendo฀ énfa-
sis฀en฀los฀aspectos฀que฀deben฀conocer฀las฀personas฀a฀
quienes฀les฀sea฀retenido฀dicho฀tributo.
Impuesto฀sobre฀la฀Renta฀(ISR)
La฀ley฀ del฀ISR฀ impone฀ tanto฀a฀ personas฀físicas฀como฀
morales,฀la฀obligación฀de฀efectuar฀retenciones฀de฀este฀
impuesto฀cuando฀realicen฀las฀siguientes฀erogaciones:฀
1.฀Erogaciones฀por฀las฀se฀encuentran฀obligadas฀a฀rete-
ner฀el฀ISR฀tanto฀personas฀físicas฀como฀morales:
a)฀ Sueldos,฀salarios฀ y฀conceptos฀asimilados฀ a฀és-
tos฀(ART-113฀LISR).
฀ ______________________________________
Los฀organismos฀internacionales฀no฀están฀obliga-
dos฀a฀efectuar฀retenciones฀por฀sueldos,฀salarios฀
y฀ conceptos฀ asimilados฀ a฀ estos฀ cuando฀ así฀ lo฀
establezcan฀los฀tratados฀ convenios฀respectivos.฀
Asimismo,฀tampoco฀se฀está฀ obligado฀a฀ efectuar฀
a฀retención฀ cuando฀ los฀ingresos฀ provengan฀ del฀
extranjero฀(ART-113฀LISR).
฀ ______________________________________
b)฀ Intereses฀(ART-160฀LISR).
c)฀ Premios฀(ART-163฀LISR).
d)฀ Adquisición฀de฀bienes฀enajenados฀por฀personas฀
físicas,฀ conforme฀ a฀ lo฀ previsto฀ en฀ el฀ ART-154฀
฀ ______________________________________
No฀se฀deberá฀efectuar฀la฀retención฀del฀impuesto฀
en฀los฀siguientes฀casos฀(ART-154฀LISR):
•฀ Tratándose฀ de฀ operaciones฀ consignadas฀ en฀
escritura฀pública฀
•฀ Los฀ bienes฀ adquiridos฀ sean฀ bienes฀ mue-
bles฀diversos฀de฀ títulos฀valor฀o฀ partes฀socia-
les฀y฀ el฀monto฀ de฀ la฀operación฀ sea฀menor฀ a฀
$227,400.00.
•฀ Cuando฀el฀adquirente฀no฀sea฀residente฀en฀Méxi-
co฀o฀sea฀residente฀en฀el฀extranjero฀y฀no฀cuente฀
con฀establecimiento฀permanente฀en฀el฀país.
฀ ______________________________________
e)฀ Erogaciones฀ realizadas฀ por฀ los฀ conceptos฀ que฀
se฀mencionan฀a฀continuación,฀que฀se฀hubiesen฀
optado฀por฀comprobar฀mediante฀autofacturación฀
conforme฀a฀las฀Reglas฀2.5.1.฀y฀2.5.4.฀RMISC07:
Todo฀Sobre฀las฀Retenciones฀de฀ISR,฀IVA฀e฀IDE
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Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
•฀ Adquisición฀de฀desperdicios฀industrializables฀de฀
personas฀físicas฀sin฀establecimiento฀fijo.
•฀ Minerales฀sin฀beneficiar,฀con฀excepción฀de฀meta-
les฀y฀piedras฀preciosas,฀como฀son฀el฀oro,฀la฀plata฀
y฀los฀rubíes,฀así฀ como฀otros฀minerales฀ferrosos,฀
adquiridos฀de฀pequeños฀mineros.
฀ ________________________________________
Se฀considerará฀como฀pequeño฀minero฀a฀la฀persona฀
física฀que฀en฀el฀ejercicio฀f‌iscal฀anterior฀hubiere฀obte-
nido฀ingresos฀brutos฀anuales฀por฀venta฀de฀minerales฀
hasta฀por฀un฀monto฀equivalente฀a฀$1’376,385.00.
฀ ________________________________________
•฀ Arrendamiento฀de฀inmuebles฀para฀la฀colocación฀
de฀anuncios฀publicitarios฀panorámicos฀y฀promo-
cionales,฀así฀ como฀ para฀la฀ colocación฀ de฀ante-
nas฀utilizadas฀ en฀ la฀ transmisión฀ de฀ señales฀ de฀
telefonía.
2.฀Únicamente฀ deberán฀efectuar฀฀retenciones฀ del฀ISR฀
las฀personas฀morales฀cuando฀realicen฀pagos฀a฀per-
sonas฀físicas฀por฀las฀operaciones฀siguientes:฀
a)Servicios฀profesionales฀(ART-127฀LISR).
b)Otorgamiento฀ del฀ uso฀ o฀ goce฀ temporal฀ de฀ in-
muebles฀(ART-143฀LISR).
A฀continuación,฀ señalamos฀ los฀ aspectos฀ básicos฀que฀
deben฀ conocer฀ quienes฀ se฀ encuentren฀ obligados฀ a฀
efectuar฀retenciones฀del฀ISR฀por฀cada฀uno฀de฀los฀con-
ceptos฀antes฀señalados.
Retenciones฀por฀sueldos,฀salarios฀y฀conceptos฀asi-
milados฀a฀éstos
Las฀personas฀obligadas฀a฀efectuar฀retenciones฀del฀ISR฀
correspondientes฀a฀ los฀ sueldos,฀ salarios฀ y฀conceptos฀
asimilados฀ a฀ éstos฀ (patrones฀ o฀ empleadores).฀ Para฀
cumplir฀con฀ esta฀obligación฀ deben฀tener฀en฀ cuenta฀lo฀
siguiente:
Partidas฀que฀se฀consideran฀sueldos,฀salarios฀y฀concep-
tos฀asimilados฀a฀ éstos฀(ARTS-110฀LISR;฀ 137,฀138฀RISR;฀
Regla฀3.11.1.฀RMISC07)
1.฀Se฀consideran฀sueldos,฀salarios฀y฀conceptos฀asimi-
lados฀a฀éstos฀los฀siguientes:
a)Salarios.
b)Demás฀ prestaciones฀ que฀ deriven฀ de฀ una฀ rela-
ción฀laboral.
฀ ______________________________________
฀ Dentro฀de฀ los฀sueldos฀ y฀salar ios฀se฀ consideran฀
incluidos฀la฀participación฀ de฀los฀trabajadores฀en฀
las฀utilidades฀de฀las฀empresas฀(PTU)฀y฀las฀pres-
taciones฀ percibidas฀ como฀ consecuencia฀ de฀ la฀
terminación฀de฀la฀relación฀laboral.
฀ ______________________________________
2.฀Se฀ asimilan฀ a฀ sueldos฀ y฀salarios฀los฀conceptos฀ si-
guientes:
a)Remuneraciones฀y฀demás฀prestaciones,฀incluso฀
cuando฀sean฀por฀concepto฀de฀gastos฀no฀sujetos฀
a฀comprobación,฀percibidas฀por:
•฀ Funcionarios฀ o฀ trabajadores฀ de฀ la฀ Federa-
ción,฀de฀ las฀ Entidades฀ Federativas฀ y฀ de฀ los฀
Municipios.
•฀ Miembros฀de฀las฀fuerzas฀armadas.
b)Rendimientos฀y฀anticipos,฀a฀miembros฀de฀socie-
dades฀cooperativas฀de฀producción.
c)Anticipos฀a฀ miembros฀ de฀ sociedades฀ y฀asocia-
ciones฀civiles.
d)Honorarios฀a฀miembros฀de฀consejos฀directivos,฀de฀
vigilancia,฀consultivos฀o฀de฀cualquier฀otra฀índole.
e)Honorarios฀a฀administradores,฀comisarios฀ o฀ge-
rentes฀generales.
f)Honorarios฀a฀personas฀físicas฀que฀le฀presten฀sus฀
servicios฀de฀manera฀preponderante฀al฀empleador.
฀ ______________________________________
฀ Para฀que฀honorarios฀puedan฀considerarse฀como฀
ingresos฀asimilados฀a฀salarios฀deberá฀cumplirse฀
con฀lo฀siguiente:
•฀ Que฀los฀ser vicios฀por฀los฀ que฀se฀ paguen฀los฀
honorarios฀se฀lleven฀a฀cabo฀en฀las฀instalacio-
nes฀del฀prestatario.
•฀ Los฀pagos฀que฀le฀hubiera฀efectuado฀en฀el฀año฀
de฀calendario฀inmediato฀anterior฀a฀la฀persona฀
física,฀representen฀más฀ del฀50%฀del฀ total฀de฀
los฀ingresos฀que฀hubiera฀obtenido฀ésta฀por฀la฀
prestación฀de฀sus฀servicios฀personales฀inde-
pendientes.
•฀ Antes฀de฀ efectuar฀el฀ primer฀pago฀ de฀ los฀ho-
norarios,฀en฀ el฀año฀ de฀calendario฀ de฀que฀ se฀
trate,฀ésta฀ debe฀ comunicarle,฀ por฀ escrito,฀ si฀
los฀ingresos฀que฀le฀pagó฀en฀el฀año฀inmediato฀
anterior,฀excedieron฀del฀50%฀ del฀total฀ de฀los฀
ingresos฀que฀ hubiera฀ percibido฀ por฀ la฀ pres-
tación฀de฀ sus฀servicios฀ personales฀ indepen-
dientes฀en฀ese฀periodo.
•฀ En฀ el฀ caso฀ de฀ que฀ la฀ persona฀ física฀ omita฀
presentar฀el฀escrito฀señalado฀en฀el฀punto฀an-
terior,฀deberá฀efectuar฀las฀ retenciones฀sobre฀
los฀ honorarios฀ como฀ si฀ éstos฀ fueran฀ pagos฀
por฀sueldos฀y฀salarios.
•฀ Durante฀el฀primer฀año฀que฀la฀persona฀física฀le฀
preste฀sus฀ servicios฀ no฀ está฀obligada฀a฀ pre-
sentarle฀el฀escrito฀antes฀señalado.฀No฀obstante฀
ésto,฀puede฀optar฀por฀solicitarle฀que฀le฀efectúe฀
las฀retenciones฀sobre฀los฀honorarios฀conside-
rándolos฀como฀si฀fueran฀sueldos฀y฀salarios.
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