Requisitos generales de las deducciones
| Autor | Manuel Corral Moreno |
| Páginas | 113-129 |
Page 113
De los requisitos fundamentales que intervienen para la determinación de la utilidad fiscal, es la deducción de los gastos y costos que se eroguen en un período determinado, siempre que sean estrictamente indispensables para la realización de las actividades de la persona moral.
Para efectos de satisfacer este requisito, debemos apegarnos a un criterio por demás objetivo dado el alcance tan genérico y limitado en su interpretación. Al no existir una definición que precise el término "ser estrictamente indispensables", debemos recurrir a algunos otros elementos como son la justificación de las erogaciones por considerarse necesarias; la identificación de los gastos y costos con los fines de la negociación; la relación que guardan los conceptos de deducción con las actividades normales y propias del contribuyente, así como la frecuencia con la que se suceden determinados gastos y la cuantificación de los mismos.
La deducción fiscal que en materia de comprobantes se puede efectuar, radica en el cumplimiento de una gran diversidad de especificaciones que la documentación debe reunir para cubrir el requisito establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin el relativo a la identidad y domicilio de quien los expida:
"ARTICULO 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:
.................................................................................................
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria."
El origen de la existencia de los comprobantes deriva de la obligación contenida en la fracción II del artículo 76, en donde se establece que los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, deberán expedir comprobantes relativos a las ac-
Page 114
tividades, cumpliendo además con lo señalado en el primer párrafo del artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, y que se transcribe enseguida:
"ARTICULO 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquéllas a las que les hubieren retenido contribuciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital por Internet respectivo."
Imperante resulta el beneficio de obtener el comprobante fiscal digital respectivo, toda vez que representa la justificación documental para contar con la plena seguridad jurídica de efectuar una deducción fiscal en la determinación del resultado base para el cálculo del impuesto sobre la renta.
Adicionalmente, y mediante el último párrafo del artículo que se comenta del Código Federal, se faculta al Servicio de Administración Tributaria para que mediante reglas de carácter general, pueda establecer facilidades administrativas para que los contribuyentes emitan sus comprobantes fiscales digitales por medios propios o a través de proveedores de servicios.
Consecuentemente, la persona moral que obtenga un comprobante por la adquisición de bienes o por recibir un servicio, siendo contribuyente del ISR, para efectuar su deducción fiscal, basta con realizar la consulta por Internet para verificar la autenticidad de los comprobantes fiscales digitales que reciban y confirmar si el número de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisión de dicho comprobante, el certificado que ampare el sello digital se encuentra vigente y registrado en el SAT y no lo haya dejado sin efectos.
En este sentido, se entiende por pago, el acto por virtud del cual el deudor cumple o extingue bajo cualquier título alguna obligación.
Cuando los proveedores o acreedores expidan CFDI sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, siempre que lo hagan a través de la herramienta electrónica denominada "Servicio de Generación de Factura Electrónica (CFDI) ofrecido por el SAT" conforme a la regla RMF 2015 2.7.1.6., la persona moral que utilice dichos CFDI, podrá deducirlos fiscalmente para determinar el resultado fiscal.
El artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación relaciona los requisitos que para efectos fiscales deben reunir los comprobantes:
a) Clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida.
b) El régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
c) Número de folio asignado por el SAT o por el proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales.
d) Incorporar el sello digital del SAT.
Page 115
e) Lugar y fecha de expedición.
f) Clave del registro federal de contribuyentes de la persona que efectuará la deducción fiscal.
g) Cantidad, unidad de medida y clase de la mercancía o descripción del servicio que amparen.
1. Los comprobantes que se expidan a personas físicas que cum-plan con sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado y que hayan optado por pagar el impuesto individualmente, deberán identificar el vehículo que les corresponda.
2. Los comprobantes que amparen donativos deducibles, deberán señalar expresamente tal situación y contener el número de oficio de autorización para recibir dichos donativos.
3. Los comprobantes por arrendamiento de inmuebles, deberán contener el número de cuenta predial del inmueble.
4. Los comprobantes que expidan los sujetos al impuesto especial sobre producción y servicios que enajenen tabacos labrados, deberán especificar el peso total del tabaco contenido o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.
5. Los comprobantes que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automóviles nuevos, así como los importadores de automóviles, deberán contener la clave vehicular que corresponda a la versión que se enajena.
Unidad de medida
Las personas morales podrán señalar en los comprobantes fiscales que emitan, la unidad de medida que utilicen conforme a los usos mercantiles. RMF 2015 2.7.1.27.
Tratándose de honorarios o del arrendamiento temporal de bienes, en el CFDI se podrá señalar la expresión NA o cualquier otra análoga.
h) Valor unitario consignado en número.
1. Los comprobantes que se expidan en la enajenación de lentes ópticos graduados, deberán separar el monto que corresponda por dicho concepto.
2. Los comprobantes que se expidan por el servicio de transporte escolar, deberán separar el monto que corresponda a dicho concepto.
3. Los comprobantes por las operaciones que dieron lugar a la emisión de los documentos pendientes de cobro en operaciones de factoraje financiero, deberán consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas y bonificaciones.
i) El importe total consignado en número o letra.
1. Con el propósito de asociar el flujo de efectivo al amparo de un comprobante que permita justificar una deducción fiscal, deberá señalarse en los mencionados comprobantes el momento en
Page 116
que se realiza el pago del precio pactado. Cuando se efectúa en una sola exhibición, corresponderá al momento en que se expida el comprobante fiscal digital por Internet. En este caso, deberá entenderse que el valor del acto o actividad deberá ser cubierto íntegramente, pudiendo ser de contado.
Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, además de cumplir con otros requisitos formales, se deberá indicar el importe total de la operación y el monto de los impuestos que se trasladen, desglosados por tasas de impuesto, cuando así proceda y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.
La procedencia de la deducción fiscal para determinar el resultado fiscal, procederá desde el momento de la existencia del comprobante fiscal digital por Internet, siempre que el emisor del mencionado comprobante corresponda a una persona moral.
2. Cuando la contraprestación no se pague en una sola exhibición, debemos entender que representa una operación a crédito cuya deuda se extinguirá con pagos diferidos en el transcurso de un tiempo determinado.
En este supuesto, se emitirá un comprobante...
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba