Régimen fiscal con base en flujo de efectivo para personas morales
| Autor | José Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 237-259 |
Page 237
Pagos provisionales sin aplicar coeficiente de utilidad
Concepto
Son los pagos mensuales que las personas morales que opten por aplicar el régimen fiscal con base en flujo de efectivo (acumulación de ingresos efectivamente percibidos y deducción de erogaciones efectivamente realizadas), deberán calcular y enterar a cuenta del impuesto del ejercicio.
Las personas morales que pueden optar por el régimen fiscal en cita son aquellas que se encuentren constituidas únicamente por personas físicas, y que tributen en el régimen general de ley, cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior (2016) no hayan excedido de $5'000,000. El nuevo régimen fiscal con base en flujo de efectivo se incluye en el capítulo VIII del título VII de la LISR, denominado "De la Opción de Acumulación de Ingresos por Personas Morales".
También podrán tributar en el régimen de flujo de efectivo las personas morales que inicien actividades, cuando estimen que los ingresos del ejercicio de que se trate no excederán de $5'000,000.
El plazo para enterar estos anticipos será a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
La base del pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas, correspondientes al mismo periodo y la PTU pagada en el ejercicio y, en su caso, las pérdidas fiscales actualizadas ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido; a la citada base se le aplicará la tasa del 30%.
Las personas morales podrán acreditar contra el impuesto determinado en el periodo:
· Los pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con anterioridad.
· La retención por pago de intereses en el periodo, en los términos del artículo 54 de la LISR.
Page 238
Determinación
1. Fórmula para su determinación
1o. Determinación del pago provisional del mes.
Ingresos totales efectivamente cobrados, desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago 5,000
(-) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago 4,000
(-) PTU generada en el ejercicio de 2016, pagada en el ejercicio de 2017 0
(-) Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar 100
(=) Utilidad fiscal base para el pago provisional 900
(x) Tasa del impuesto 30%
(=) Impuesto del periodo 270
(-) Pagos provisionales anteriores del ejercicio 0
(-) Retención por pago de intereses en el periodo en los términos del artículo 54 de la LISR 20
(=) Impuesto por enterar en el pago provisional 250
Notas
1. Mediante disposiciones transitorias de la LISR para 2017 se establece que las personas morales que al 1o. de enero de 2017 se encuentren tributando en el régimen general de ley, podrán optar por aplicar el régimen de flujo de efectivo, siempre que cumplan con los requisitos contenidos en este último régimen y presenten a más tardar el 31 de enero de 2017 un aviso ante el SAT en el que señalen que ejercerán dicha opción.
2. Las personas morales constituidas únicamente por personas físicas que inicien actividades, podrán calcular el ISR conforme a este nuevo régimen fiscal con base en flujo de efectivo si estiman que los ingresos del ejercicio de que se trate no excederán de $5'000,000. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de 12 meses para determinar si exceden o no esa cantidad realizarán la operación siguiente:
Page 239
Ingresos manifestados (/) Número de días que comprende el periodo
(=) Resultado
(x) 365 días
(=) Importe de ingresos a considerar para saber si se podrá ejercer el régimen
3. No podrán optar por aplicar el régimen de flujo de efectivo de las personas morales, las siguientes:
a) Las personas morales cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de su administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de la LISR.
b) Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en participación.
c) Quienes tributen en el régimen opcional para grupos de sociedades (capítulo VI del título II de la LISR).
d) Las personas morales cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido socios, accionistas o integrantes de otras personas morales que hubieran tributado en el régimen de flujo de efectivo para las personas morales.
e) Los contribuyentes que dejen de aplicar el régimen de flujo de efectivo para las personas morales.
4. Las personas morales que hasta el 31/XII/2016 tributen en el régimen general de ley y opten por aplicar el régimen de flujo de efectivo, no acumularán los ingresos percibidos efectivamente durante el ejercicio de 2017, cuando dichos ingresos hayan sido acumulados hasta esa fecha, de conformidad con el primer régimen citado.
5. Las personas morales que tributen en el régimen general de ley y opten por aplicar el régimen de flujo de efectivo, que hubieran efectuado las deducciones correspondientes conforme al primer régimen citado, no podrán volver a efectuarlas conforme al segundo régimen mencionado.
6. Las personas morales que opten por aplicar el régimen de flujo de efectivo, efectuarán las deducciones autorizadas señaladas en el régimen general de ley y observar los requisitos que para esas deducciones indica la LISR (formas de pago, comprobación fiscal, etcétera).
En lugar de aplicar la deducción del costo de lo vendido, deducirán las compras, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas, inclusive, en ejercicios posteriores, cuando aún no hayan aplicado dicha deducción.
Las personas morales que al 1O./I/2017, se encuentren tributando en el régimen general de ley, y opten por aplicar el régimen de flujo de efectivo, que al 31/XII/2016 tengan inventario de mercancías, materias primas, productos se-
Page 240
m¡terminados o terminados, y que a esta última fecha estén pendientes de deducir, seguirán aplicando lo dispuesto en el título II, capítulo II, sección III (Del costo de lo vendido) de la LISR, hasta que se agote dicho inventario; es decir, deducirán el costo de lo vendido del referido inventario cuando lo enajenen.
Respecto de las materias primas, productos semiterminados o terminados que adquieran a partir del 1o./l/2017, se deducirán cuando se adquieran.
Se considerará que lo primero que se enajena es lo primero que se había adquirido con anterioridad al 1o./l/2017.
En el caso de las inversiones, éstas se deducirán en el ejercicio en que inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión, y estarán a lo dispuesto en el título II, capítulo II, sección II (De las inversiones) de la LISR (deducción mediante la aplicación del por ciento máximo autorizado en el ejercicio).
Las personas morales que al 31/XII/2016 tributen en el régimen general de ley y a partir del 10./I/2017 opten por aplicar el régimen de flujo de efectivo, seguirán aplicando los por cientos máximos de deducción de inversiones que les correspondan de acuerdo con los plazos que hayan transcurrido respecto de las inversiones realizadas hasta el 31/XII/2016.
Las partidas no deducibles serán las mismas que establece el régimen general de ley.
7. Las personas morales del régimen de flujo de efectivo podrán optar por determinar los pagos provisionales del ISR aplicando un coeficiente de utilidad (véase la práctica siguiente).
8. Las declaraciones de pagos provisionales del ejercicio se podrán efectuar a través de los medios y formatos que señale el SAT mediante reglas de carácter general (reglas misceláneas).
9. Las personas morales que dejen de aplicar el régimen de flujo de efectivo deberán cumplir con las obligaciones previstas en el régimen general de ley a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que decidan dejar dicha opción o no cumplan los requisitos para continuar ejerciéndola.
Respecto de los pagos provisionales que se deban efectuar en los términos del artículo 14 de la LISR, correspondientes al primer ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se hubiera dejado de aplicar el régimen de flujo de efectivo, se considerará como coeficiente de utilidad el que corresponda a la actividad preponderante de los contribuyentes conforme al artículo 58 del CFF (determinación presuntiva de la utilidad fiscal de los contribuyentes).
Page 241
Fundamento
TITULO VII DE LOS ESTÍMULOS FISCALES
CAPITULO VIII DE LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR PERSONAS MORALES
196. Las personas morales que se encuentren constituidas únicamente por personas físicas, y que tributen en los términos del Título II de esta Ley, cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de cinco millones de pesos, pagarán el impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto en el citado Título II, y podrán optar por lo previsto en este Capítulo.
Los contribuyentes señalados en el párrafo anterior que inicien actividades, podrán calcular el impuesto conforme a lo establecido en este Capítulo si estiman que los ingresos del ejercicio fiscal de que se trate no excederán del límite aquedi-cho párrafo se refiere. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días.
Cuando los ingresos obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de la cantidad señalada en el primer párrafo de este...
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba