Régimen de actividades agricolas, ganaderas, silvicolas y pesqueras
| Autor | José Pérez Chavez - Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 425-468 |
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Obligados a tributar en este régimen
De acuerdo con el artículo 74 de la LISR, deben cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, los contribuyentes siguientes:
1. Las personas morales de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a realizar actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, las sociedades cooperativas de producción, así como las demás personas morales que se dediquen exclusivamente a realizar dichas actividades.
2. Las personas morales que se dediquen exclusivamente a realizar actividades pesqueras, así como las sociedades cooperativas de producción que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.
3. Las personas físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
Este régimen fiscal no será aplicable a las personas morales que tributen en el régimen opcional para grupos de sociedades.
Para los efectos de los numerales anteriores, es importante destacar que el artículo 74 de la LISR precisa lo siguiente:
1. Se considerarán contribuyentes dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, aquellos cuyos ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.
Por último, se debe señalar que cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con las obligaciones fiscales en el régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, se considerarácomo responsable del cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través de la persona moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la parte que les corresponda (artículo 74 de la LISR). En el caso de que las personas morales no real icen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con las obligaciones del Título II y con los artículos 102 y 105 de la LISR (artículo 74 de la LISR).
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Utilidad gravable o pérdida fiscal
Entérminosdel artículo74de laLISR, la determinación de la utilidad gravable del ejercicio de las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras y de sus integrantes, en su caso, se hará de la manera siguiente:
1. Cuando se obtiene utilidad gravable.
Ingresos acumulables efectivamente percibidos en el ejercicio
(-) Ingresos exentos del ejercicio
(=) Ingresos gravados del ejercicio (cuando los ingresos acumulables sean mayores)
(-) Deducciones autorizadas, efectivamente erogadas en el ejercicio
(=) Utilidad fiscal (cuando los ingresos gravados sean mayores)
(-) PTU pagada en el ejercicio, generada en el ejercicio de 2013
(-) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios
anteriores, actualizadas
(=) Utilidad gravable del ejercicio (cuando el resultado sea positivo)
2. Cuando se obtiene pérdida fiscal.
Ingresos acumulables efectivamente percibidos en el ejercicio
(-) Ingresos exentos del ejercicio
(=) Ingresos gravados del ejercicio (cuando los ingresos acumulables sean mayores)
(-) Deducciones autorizadas, efectivamente erogadas en el ejercicio (=) Pérdida fiscal (cuando las deducciones sean mayores) (-) PTU pagada en el ejercicio, generada en el ejercicio de 2013 (=) Pérdida fiscal del ejercicio adicionada
En relación con lo anterior, es preciso señalar lo siguiente:
1. Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a realizar actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán el ISR por los ingresos provenientes de tales actividades, hasta por un monto, en el ejercicio:
a) De 20 veces el SMG elevado al año correspondiente al área geográfica del contribuyente, porcada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el SMG correspondiente al área geográfica del DF, elevado al año, tratándose de personas morales.
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b) De 40 veces el SMG elevado al año, correspondiente al área geográfica del contribuyente, tratándose de personas físicas que obtengan ingresos provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras.
c) Las sociedades o asociaciones de productores, constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, sin exceder de 423 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevadoal año, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociación excedan de 4,230 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, les será aplicable la exención señalada en el inciso a) anterior.
Cuando los ingresos de referencia excedan de tales montos, sólo se pagará el ISR por el excedente.
2. Las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a realizar actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, según corresponda, pero sean inferiores de 423 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, les será aplicable la exención aque se refieren los incisos a) y b) del numeral anterior, según sea el caso; por el excedente, se pagará el ISR, reduciéndose el ISR del ejercicio determinado, en un 40% tratándose de personas físicas y un 30% para personas morales.
Las personas físicas y morales a que se refiere este numeral, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos señalados en el párrafo anterior, les será aplicable la exención mencionada en los incisos a) y b) del numeral anterior, según sea el caso; por el excedente, se pagará el ISR y será aplicable la reducción del ISR a que se refiere el párrafo anterior hasta por los montos en él establecidos.
3. Las sociedades o asociaciones de productores que se dediquen exclusivamente a realizar actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, sin exceder de 423 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociación excedan de 4,230 veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año, les será aplicable la exención señalada en el inciso c) del numeral 1 anterior; asimismo, tendrán derecho a una reducción del 30% en el ISR del ejercicio.
4. Los contribuyentes indicados en los numerales anteriores que gozan de la exención mencionada en los mismos, deberán efectuar la deducción de sus gastos e inversiones en la proporción que representen los ingresos gravados respecto del total de los ingresos acumulables del ejercicio. Ello, según los artículos 28, fracción II, 74 y 103 de la LISR. No obstante ello, según la regla 1.3.3.1.8 de laRMF2014, las personas morales dedicadas exclusivamente a realizar actividades agrícolas, ganaderas, silvíco-
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las o pesqueras, así como las personas físicas dedicadas a realizar tales actividades, podrán deducir sus gastos e inversiones que reúnan requisitos fiscales, sin aplicar dicha proporción, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme a lo indicado en los numerales anteriores.
5. Conforme al artículo 74 de la LISR, las personas morales dedicadas exclusivamente a realizar las actividades mencionadas en los numerales 1 a 3 anteriores podrán adicionar al saldo de la Cufin del ejercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos; para determinar dicha utilidad se multiplicará el ingreso exento que corresponda al contribuyente por el coeficiente de utilidad del ejercicio. Esto no será aplicable a quienes ejerzan la opción de la regla 1.3.3.1.8 de la RMF2014.
6. De conformidad con el artículo 74 de la LISR, las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras no tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio, el ajuste anual por inflación.
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CASO 1
PLANTEAMIENTO
Determinación de la utilidad gravable del ejercicio de 2014, de una persona moral que es integrante de un contribuyente del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
· El integrante persona moral realiza exclusivamente actividades agrícolas.
· Se pagó PTU en el ejercicio.
· No existen pérdidas fiscales pendientes de amortizar.
· Área geográfica del integrante: "A".
· La persona moral integrante cuenta con dos socios.
· SMG del área geográfica del integrante: $67.29.
DATOS
* Ingresos acumulables efectivamente percibidos en el ejercicio de 2014 $996,126
* Deducciones efectivamente erogadas en el ejercicio de 2014 $500,560
* Ingresos exentos (365 días x $67.29 x 2 socios x 20 SMG) $982,434
* Ingresos gravados ($996,126-$982,434) $13,692
* Proporción que representan los ingresos gravados respecto de los ingresos acumulables ($13,692 -h $996,126) 0.0137
* Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio de 2014 ($500,560 x 0.0137) $6,858
* PTU pagada en el ejercicio de 2014, generada en el ejercicio de 2013 $4,000
* Pérdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, actualizadas $0
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DESARROLLO
1o. Determinación de la utilidad gravable del ejercicio.
Ingresos acumulables efectivamente percibidos en el ejercicio $996,126
(-) Ingresos exentos 982,434
(=) Ingresos gravados 13,692
(-) Deducciones autorizadas, efectivamente erogadas en el ejercicio 6,858
(=) Utilidad fiscal 6,834
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2014, generada en el ejercicio de 2013...
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