Reducciones de capital y liquidación de personas morales
| Autor | José Pérez Chavez - Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 407-442 |
REDUCCIONES DE CAPITAL Y LIQUIDACION
DE PERSONAS MORALES
De ter mi na ción de la uti li dad dis tri bui da gra va ble
De acuer do con la frac ción I del ar tícu lo 89 de la LISR, las per so nas mo ra les re si den tes
en Mé xi co que re duz can su ca pi tal es tán obli ga das a pa gar el im pues to so bre la uti li -
dad dis tri bui da co rres pon dien te, si guien do los li nea mien tos que a con ti nua ción se
men cio nan:
1. Se ob ten drá la uti li dad dis tri bui da gra va ble:
Reem bol so por ac ción
(–) Cuen ta de ca pi tal de apor ta ción por
ac ción que se ten ga a la fe cha en la
que se pa gue el reem bol so
(=) Re sul ta do (cuando el reembolso sea mayor)
(x) Nú me ro de ac cio nes que se reem bol sen
o las que se ha yan con si de ra do para la
re duc ción de ca pi tal de que se tra te
(=) Uti li dad dis tri bui da gra va ble
La uti li dad dis tri bui da gra va ble de ter mi na da con for me a lo an te rior, po drá pro ve nir de la
Cu fin has ta por la par te que del sal do de di cha cuen ta le co rres pon da al nú me ro de ac cio -
nes que se reem bol san. El mon to que de la Cu fin le co rres pon da a las ac cio nes se ña la das,
se dis mi nui rá del sal do que di cha cuen ta ten ga en la fe cha en la que se pagó el reem bol so.
2. Cuan do la uti li dad dis tri bui da gra va ble no pro ven ga de la Cu fin, se de ter mi na rá el
im pues to de la ma ne ra si guien te:
Uti li dad dis tri bui da gra va ble
(x) Fac tor de 1.3889 (1.4286 para el ejercicio de 2011, de acuerdo
con el artículo segundo, fracción I, inciso b, de las disposiciones
de vigencia temporal de la LISR para 2010)
(=) Re sul ta do
(x) Tasa del 28% (30% para el ejercicio de 2011, de acuerdo con
el artículo segundo, fracción I, inciso a, de las disposiciones
de vigencia temporal de la LISR para 2010)
(=) ISR a car go
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3. El mon to del sal do de la cuen ta de ca pi tal de apor ta ción por ac ción de ter mi na do
para el cálcu lo de la uti li dad dis tri bui da, se mul ti pli ca rá por el nú me ro de ac cio nes
que se reem bol sen o por las que se ha yan con si de ra do para la re duc ción de ca pi -
tal de que se tra te. El re sul ta do ob te ni do se dis mi nui rá del sal do que di cha cuen ta
ten ga a l a fe cha en la que se pagó el reem bol so.
4. Para de ter mi nar el mon to del sal do de la cuen ta de ca pi tal de apor ta ción por ac -
ción se se gui rá el pro ce di mien to si guien te:
Sal do de la cuen ta de ca pi tal de apor ta ción
a la fe cha en que se pa gue el reem bol so,
sin con si de rar éste
(¸)To tal de ac cio nes de la per so na, exis ten tes
a la mis ma fe cha, in clu yen do las co rres pon dien tes
a la rein ver sión o a la ca pi ta li za ción de uti li da des,
o de cual quier otro con cep to que in te gre el ca pi tal
con ta ble de la mis ma
(=) Cuen ta de ca pi tal de apor ta ción por ac ción
De ter mi na ción de la uti li dad dis tri bui da adi cio nal
La frac ción II del ar tícu lo 89 de la LISR es ta ble ce que las per so nas mo ra les que re duz -
can su ca pi tal, adi cio nal men te, con si de ra rán di cha re duc ción como uti li dad dis tri bui da
has ta por la can ti dad que re sul te de apli car la me cá ni ca si guien te:
1. Se ob ten drá la uti li dad dis tri bui da adi cio nal:
Ca pi tal con ta ble se gún el es ta do de po si ción
fi nan cie ra apro ba do por la asam blea de
ac cio nis tas para fi nes de di cha dis mi nu ción
(–) Sal do de la cuen ta de ca pi tal de apor ta ción
que se ten ga a la fe cha en que se efec túe
la re duc ción re fe ri da
(=) Uti li dad dis tri bui da (siem pre que el sal do de la
cuen ta de ca pi tal de apor ta ción sea me nor
al ca pi tal con ta ble)
(–) Uti li dad dis tri bui da gra va ble, cal cu la da se gún
los nu me ra les 1 a 4 an te rio res
(=) Uti li dad dis tri bui da adi cio nal
La uti li dad que se de ter mi ne con for me a lo an te rior, se con si de ra rá para re duc cio -
nes de ca pi tal sub se cuen tes como apor ta ción de ca pi tal.
408 ISR y IETU. Per so nas mo ra les
2. Cuan do la uti li dad dis tri bui da gra va ble adi cio nal no pro ven ga de la Cu fin, las per so -
nas mo ra les de be rán de ter mi nar y en te rar el im pues to que co rres pon da con for me a
lo si guien te:
Uti li dad dis tri bui da adi cio nal
(x) Fac tor de 1.3889 (1.4286 para el ejercicio de 2011, de
acuerdo con el artículo segundo, fracción I, inciso b, de las
disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2010)
(=) Re sul ta do
(x) Tasa del 28% (30% para el ejercicio de 2011, de acuerdo
con el artículo segundo, fracción I, inciso a, de las
disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2010)
(=) ISR a car go
Cuan do la uti li dad dis tri bui da adi cio nal pro ven ga de la Cu fin, se es ta rá a lo dis pues to
en el cuar to pá rra fo del ar tícu lo 11 de la LISR y di cha uti li dad se de be rá dis mi nuir del
sal do de la men cio na da cuen ta.
3. El ca pi tal con ta ble de be rá ac tua li zar se con for me a los prin ci pios de con ta bi li dad
ge ne ral men te acep ta dos (ac tua les nor mas de in for ma ción fi nan cie ra), cuan do la
per so na uti li ce di chos prin ci pios para in te grar su con ta bi li dad; en el caso con tra -
rio, el ca pi tal con ta ble de be rá ac tua li zar se con for me a las re glas de ca rác ter ge ne -
ral que para el efec to ex pi da el SAT.
A este res pec to, el ar tícu lo 95 del RISR in di ca que el ca pi tal con ta ble se ac tua li za rá,
adi cio nán do le:
a) El mon to de la ac tua li za ción de los ac ti vos fi jos, gas tos y car gos di fe ri dos, te -
rre nos e in ven ta rios.
b) El va lor de las ac cio nes pro pie dad del con tri bu yen te que ha yan sido emi ti das
por per so nas mo ra les re si den tes en Mé xi co.
El mon to de la ac tua li za ción se ob ten drá de la ma ne ra si guien te:
Va lor de los ac ti vos ac tua li za dos
(–) Va lor de los ac ti vos sin ac tua li zar
(=) Mon to de la ac tua li za ción
La ac tua li za ción de di chos ac ti vos se efec tua rá con for me al pro ce di mien to es ta ble ci do en
el ar tícu lo 3o. de la LIA, vi gen te has ta el 31/XII/ 2007, con si de ran do como el mes más re -
cien te del pe rio do de ac tua li za ción, el que co rres pon da a la fe cha en que se efec túe la dis -
mi nu ción del ca pi tal.
El va lor de las ac cio nes an tes men cio na das, se de ter mi na rá a tra vés del mé to do de par -
ti ci pa ción, se gún los prin ci pios de con ta bi li dad ge ne ral men te acep ta dos o las nor mas
de in for ma ción fi nan cie ra, a ex cep ción de los ca sos en los que el con tri bu yen te po sea
me nos del 10% del ca pi tal so cial de la emi so ra de di chas ac cio nes, en cuyo caso el va -
lor será el cos to pro me dio por ac ción a que se re fie ren los ar tícu los 24 y 25 de la LISR,
ac tua li za do por el pe rio do en tre la fe cha en que se hu bie re de ter mi na do la úl ti ma ena je -
na ción y en la que se ac tua li za el ca pi tal, mul ti pli ca do por el nú me ro de ac cio nes que
ten ga el con tri bu yen te.
ISR y IETU. Per so nas mo ra les 409
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