Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros

AutorPerez Chavez - Fol Olguín
Páginas71-82

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Reconocimiento contable

De acuerdo con la NIF A-6, el reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los criterios siguientes:

1. Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados que la han afectado económicamente.

2. Satisfacer la definición de un elemento básico de los estados financieros (véase el capítulo anterior de este trabajo).

3. Ser cuantificable en términos monetarios de manera confiable.

4. Estar acorde con su sustancia económica.

5. Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos.

6. Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas.

A este respecto, es importante señalar que una operación debe reunir los seis criterios fundamentales enumerados y sólo debe ser reconocida como un elemento de los estados financieros, al momento de ser alcanzados todos.

Ejemplo 1:

Una entidad económica realiza la enajenación de una maquinaria a crédito, mediante un contrato de compra-venta. El precio de venta del bien es de $100,000.

La entidad desea saber si debe reconocer esta operación en sus estados financieros, mediante el análisis siguiente:

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Criterios Respuesta Razones
¿Proviene de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados que la han afectado económicamente? Es una transacción de compra-venta que la
entidad efectuó con su cliente.
¿Satisface la definición de un elemento básico de los estados financieros? La operación satisface las definiciones de los elementos de los estados financieros siguientes:
a) Activo.
b) Ingresos.
c) Costos.
¿Es cuantificable en términos monetarios de manera confiable? El monto de la operación se acordó por ambas partes
en $100,000.
¿Está acorde con su sustancia económica? Venta a crédito.
¿Es probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos,
lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos?
La operación es a crédito, por lo que al vencimiento
del plazo se espera la entrada de efectivo.
¿Contribuye a la formación de un juicio valorativo en función
a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas?
Se incorpora al balance general como un activo circulante
y en el estado de resultados como ingresos y costos,
incidiendo en la utilidad neta.

Debido a que la operación cumple con los seis criterios mencionados, la entidad debe reconocerla en sus estados financieros.

Ejemplo 2

Una entidad económica enfrenta un juicio mercantil por el incumplimiento de un contrato de suministro de materiales. El monto de la demanda es por $800,000 más costas.

La entidad desea saber si debe reconocer esta operación en sus estados financieros, mediante el análisis siguiente:

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Criterios Respuesta Razones
¿Proviene de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas,
así como de otros eventos pasados que la han afectado económicamente?
No Aunque deriva de una transacción de la entidad
con otras entidades, la demanda fue unilateral.
¿Satisface la definición de un elemento básico de los estados financieros? No Se trata de un pasivo contingente.
¿Es cuantificable en términos monetarios de manera confiable? No El juicio se puede ganar o perder. Asimismo, en caso
de que se pierda el mismo, las costas no se pueden
cuantificar de manera confiable a la fecha.
¿Está acorde con su sustancia económica? No Se trata de un pasivo contingente.
¿Es probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos,
lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos?
En caso de que el juicio se pierda, la entidad tendría
que realizar salidas de recursos económicos todavía
no cuantificables.
¿Contribuye a la formación de un juicio valorativo en función
a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas?
No Se trata de un pasivo contingente.

Momentos del reconocimiento

La NIF A-1 señala que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas: reconocimiento inicial y reconocimiento posterior.

1. Reconocimiento inicial.

En términos de la NIF A-6, el reconocimiento inicial ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada. Por ejemplo: cuando se adquieren activos y servicios, se asumen pasivos, se emiten instrumentos de deuda o capital o se reciben aportaciones.

Los activos, pasivos y capital o patrimonio contable, deben reconocerse inicialmente a los valores de intercambio en que ocurren originalmente las operaciones, a menosPage 74que dicho valor no sea representativo, en cuyo caso debe realizarse una estimación adecuada, considerando las normas particulares que les sean aplicables.

El valor así reconocido resulta de aplicar conceptos de valuación que reflejen las cantidades de efectivo que afecten o su equivalente, o bien, que representen una estimación confiable de la operación, cuando dicho valor se considere devengado.

El valor de intercambio corresponde a una transacción recíproca con el mismo valor económico para las partes que intervienen. Para una podría ser el precio de venta y para la otra el precio de compra o costo de adquisición. Es, por ende, el valor al cual deben reconocerse los activos adquiridos, los pasivos asumidos y las emisiones de instrumentos de deuda o de capital, en su reconocimiento inicial.

2. Reconocimiento posterior.

La NIF A-6 señala que el reconocimiento posterior ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable. Cuando una operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que ésta deja de tener valor, debe eliminarse del balance general.

La valuación en el reconocimiento posterior debe efectuarse considerando las circunstancias particulares que afectan la valuación anterior y mejor reflejen la situación actual.

Los elementos de los estados financieros de una entidad reconocidos inicialmente, pueden ser modificados por nuevas operaciones, a través de:

a) Modificaciones a dichos elementos por transacciones que son acumuladas y reconocidas a los distintos valores de reconocimiento inicial al momento en que se devengan dichas transacciones.

b) Transformaciones internas de recursos que son reconocidas a su...

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