Pagos provisionales del ISR y del IETU de 2009. Casos prácticos integrales sobre su determinación
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En el presente caso se ejemplifican los cálculos relativos a los pagos provisionales del ISR y del IETU de enero de 2009, de una persona moral del régimen general de la Ley del ISR que se dedica a la compraventa de electrodomésticos.
Este caso se estructuró a partir de cédulas secuenciales, a fin de que el lector pueda comprender la determinación de cada uno de los pagos provisionales de los impuestos señalados.
Igualmente, para los efectos del IETU se determinan los créditos fiscales que se podrán aplicar en el pago provisional del mismo.
La persona moral de este caso práctico no realiza enajenaciones a plazos.
DATOS
Ingresos correspondientes a enero de 2009
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Costos y gastos correspondientes a enero de 2009
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Otros ingresos y deducciones de enero de 2009
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De las inversiones adquiridas hasta el 31 de diciembre de 20071
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Otros datos
* Pagos provisionales del ISR efectuados con anterioridad en el ejercicio $0
* Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el ejercicio $0
* Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2007 $695,000
* Utilidad fiscal obtenida en el ejercicio de 2008 $301,199
* Coeficiente de utilidad correspondiente a los pagos provisionales del ISR de marzo a diciembre de 2008 0.0629
* Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar $0
* Crédito fiscal por erogaciones superiores a los ingresos determinado en el ejercicio de 2008 $142,055
* INPC de enero de 2009 (supuesto) 134.701
* INPC de diciembre de 2008 133.761
* INPC de diciembre de 2007 125.564
* INPC de octubre de 2007 124.171
* INPC de febrero de 2004 108.305
* INPC de noviembre de 2002 102.458
* INPC de enero de 2001 93.765
* INPC de enero de 1999 78.119
DESARROLLO
Cédula ISR-IETU
Determinación de los importes por enterar en el pago provisional del ISR y del IETU de enero de 2009.
Importe a cargo en el pago provisional del ISR (véase cédula ISR-1) $77,241
(+) Importe a cargo en el pago provisional del IETU (véase cédula IETU-1) 7,517
(=) Total por enterar en el pago provisional del ISR y del IETU de enero de 2009 $84,758
Cédula ISR-1
Determinación del pago provisional del ISR correspondiente a enero de 2009.
Ingresos nominales (véase cédula ISR-2) $3'810,200
(x) Coeficiente de utilidad (véase datos) 0.0629
(=) Utilidad fiscal para el pago provisional 239,662
(+) Inventario acumulable mensual (véase datos) 36,200
(=) Resultado 275,862
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar 0
(=) Base gravable 275,862
(x) Tasa del ISR 28%
(=) ISR propio en el pago provisional de enero de 2009 77,241
(-) Pagos provisionales del ISR efectuados con anterioridad en el ejercicio (véase datos) 0
(=) Pago provisional del ISR de enero de 2009 $77,241
Cédula ISR-2
Determinación de los ingresos nominales de enero de 2009.
Ventas nacionales de mercancías ($2'095,200 + $820,000) (véase datos) $2'915,200
(+) Ventas de exportación de mercancías ($701,000 + $52,000) (véase datos) 753,000
(+) Intereses por préstamos ($12,000 + $18,000) (véase datos) 30,000
(+) Intereses moratorios a cargo de clientes (véase datos) 0
(+) Ganancia fiscal por la enajenación de equipo de transporte (véase datos) 112,000
(=) Ingresos nominales en enero de 2009 $3’810,200
Cédula IETU-1
Determinación del pago provisional del IETU correspondiente a enero de 2009.
Total de ingresos gravables en enero de 2009 (véase cédula IETU-2) $3'891,200
(-) Total de deducciones autorizadas en enero de 2009 (véase cédula IETU-3) 2’240,658
(=) Base gravable 1’650,542
(x) Tasa del IETU (en el ejercicio de 2009) 17%
(=) IETU causado 280,592
(-) Crédito fiscal por erogaciones superiores a los ingresos (véase cédula IETU-6) 148,305
(=) Resultado 132,287
(-) Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social aplicable en enero de 2009 (véase cédula IETU-7) 46,798
(-) Crédito fiscal actualizado por inversiones adquiridas de 1998 a 2007, aplicable en enero de 2009 (véase cédula IETU-8)2 101
(-) Crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007, aplicable en enero de 2009 (véase cédula IETU-9)2 630
(=) Diferencia 84,758
(-) ISR propio en el pago provisional de enero de 2009 (véase cédula ISR-1)3 77,241
(=) IETU a cargo en el pago provisional de enero de 2009 7,517
(-) Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad en el ejercicio (véase datos) 0
(=) Pago provisional del IETU de enero de 2009 $7,517
Cédula IETU-2
Determinación de los ingresos gravables en enero de 2009.
Ventas nacionales de mercancías ($2'095,200 + $720,000) (véase datos) $2'815,200
(+) Ventas de exportación de mercancías ($701,000 + $110,000) (véase datos) 811,000
(+) Intereses moratorios a cargo de clientes (véase datos) 0
(+) Precio de venta de la enajenación del equipo de transporte (véase datos) 114,000
(+) Precio de venta de la enajenación de la maquinaria y equipo (véase datos) 151,000
(=) Total de ingresos gravables en enero de 2009 $3'891,200
Cédula IETU-3
Determinación de las deducciones autorizadas en enero de 2009.
Adquisición de mercancías ($1'638,100 + $420,000) (véase datos) $2’058,100
(+) Impuesto sobre nóminas (véase datos) 5,310
(+) Papelería y artículos de escritorio (véase datos) 14,000
(+) Luz y energía eléctrica (véase datos) 19,000
(+) Gastos de teléfono (véase datos) 1,100
(+) Comisiones a vendedores externos (véase datos) 31,000
(+) Donativos deducibles en enero de 2009 (véase cédula IETU-4) 6,060
(+) Mantenimiento de maquinaria y equipo ($4,120 + $6,100) (véase datos) 10,220
(+) Mantenimiento de equipo de transporte (véase datos) 11,300
(+) Mantenimiento de equipo de cómputo (véase datos) 459
(+) Mantenimiento de equipo de oficina (véase datos) 2,100
(+) Intereses moratorios a favor de proveedores (véase datos) 6,130
(+) Renta de oficinas (véase datos) 8,000
(+) Renta de nave industrial (véase datos) 29,000
(+) Precio de adquisición de equipo de cómputo (pagado en el mes) 21,000
(+) Deducción adicional actualizada de inversiones adquiridas de septiembre a diciembre de 2007, aplicable en enero de 2009 (véase cédula IETU-5) 17,879
(=) Total de deducciones autorizadas en enero de 2009 $2’240,658
Cédula IETU-4
Determinación de los donativos deducibles en enero de 2009.
Utilidad fiscal obtenida en el ejercicio de 2008 (véase datos) $301,199
(+) Por ciento máximo deducible de donativos para efectos del ISR en 2009 7%
(=) Monto máximo deducible de donativos para efectos del ISR en 2009 $21,084
Monto de los donativos otorgados enero de 2009 (véase datos) $6,060
menor que:
Monto máximo deducible de donativos para efectos del ISR en 2009 $21,084
en consecuencia: =
Donativos deducibles en enero de 2009 $6,060
Cédula IETU-5
Determinación de la deducción adicional de inversiones adquiridas de septiembre a diciembre de 2007, aplicable en enero de 2009.
Costo de la maquinaria y equipo adquirida y pagada en octubre de 2007 (véase datos) $600,000
(÷) Tres años 3
(=) Deducción adicional en 2009 de inversiones adquiridas de septiembre a diciembre de 2007 200,000
(÷) Doce 12
(=) Deducción adicional mensual 16,667
(x) Número de meses que comprende el pago provisional 1
(=) Deducción adicional de inversiones adquiridas de septiembre a diciembre de 2007, aplicable en enero de 2009 16,667
(x) Factor de actualización4 1.0727
(=) Deducción adicional actualizada de inversiones adquiridas de septiembre a diciembre de 2007, aplicable en enero de 2009 $17,879
Cédula IETU-6
Determinación del crédito fiscal por erogaciones superiores a los ingresos, aplicable en el pago provisional de enero de 2009.
Crédito fiscal por erogaciones superiores a los ingresos determinado en el ejercicio de 2008 (véase datos) $142,055
(x) Factor de actualización5 1.0440
(=) Crédito fiscal por erogaciones superiores a los ingresos, aplicable en el pago provisional de enero de 2009 $148,305
Cédula IETU-7
Determinación del crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social aplicable en enero de 2009.
Sueldos y salarios (gravados por el ISR) devengados en enero de 2009 y pagados en el mismo mes (véase datos)6 $210,000
(+) Cuotas al IMSS devengadas en diciembre de 2008 y pagadas en enero de 2009 (véase datos) 51,000
(+) Aportaciones al Infonavit devengadas en noviembre y diciembre de 2008 y pagadas en enero de 2009 (véase datos) 14,280
(=) Base para el crédito fiscal 275,280
(x) Factor aplicable en 2009 0.17
(=) Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social aplicable en enero de 2009 $46,798
Cédula IETU-8
Determinación del crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007, aplicable en enero de 2009.
[ VEA LA TABLA EN EL PDF ADJUNTO ]
Total $134,715
(x) Factor aplicable en 2009 0.17
(=) Resultado 22,902
(x) Por ciento aplicable en 2009 5%
(=) Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 1,145
(÷) Doce meses 12
(=) Crédito fiscal mensual 95
(x) Número de meses que comprende el pago provisional 1
(=) Crédito fiscal histórico aplicable en enero de 2009 95
(x) Factor de actualización7 1.0652
(=) Crédito fiscal actualizado por inversiones adquiridas de 1998 a 2007, aplicable en enero de 2009 $101
Cédula IETU-9
Determinación del crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007, aplicable en enero de 2009.
Importe de los inventarios al 31 de diciembre de 2007 (véase datos) $695,000
(x) Factor aplicable en 2009 0.17
(=) Crédito fiscal total por inventarios al 31 de diciembre de 2007 118,150
(x) Por ciento aplicable en cada ejercicio 6%
(=) Crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007, aplicable en 2009 7,089
(÷) Doce meses 12
(=) Crédito fiscal mensual...
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