Proceso integral de elaboración de los estados financieros básicos

AutorJuan Carlos Román Fuentes
Páginas207-251

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1. Consideraciones para su solución

Con el presente capítulo se pretende ilustrar el proceso a seguir para formular los cuatro estados financieros básicos. Para lograr lo anterior, se proporciona información sobre saldos iniciales de un Estado de Situación Financiera y las operaciones realizadas por una empresa en un determinado período, se registran estas operaciones en rayado de diario (incluyendo ajustes de cierre), se formulan los pases a esquemas de mayor, se determinan saldos, se formula la balanza de comprobación y se procede a determinar el estado de resultados correspondiente, posteriormente se determina el Estado de Situación Financiera de cierre.

Realizar lo anterior permitirá contar con los dos Estados de Situación Financiera (inicial y final) lo que facilitará formularlos en forma comparativa para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de cambios en el capital contable.

Durante todo el proceso de elaboración conviene tener presente lo siguiente:

- Los saldos iniciales que se proporcionan deberán ordenarse y clasificarse correctamente para formular el Estado de Situación Financiera inicial.

- Las operaciones que se realizan durante el período se regis-tran en forma global, en el entendido de que en la práctica profesional esto se realiza individualmente y con mayor grado de detalle.

- Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver las principales dudas que durante el desarrollo del ejercicio pudieran surgir.

- La comprensión de este tipo de ejercicios requiere conocimientos mínimos sobre: reglas básicas del cargo y del abono; naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de balance y de resultados; consideraciones mínimas sobre la elaboración y presentación de la información financiera.

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Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de manera integral el proceso lógico a observar en la formulación de los cuatro estados financieros básicos, de manera que le resulte útil al aplicarlo en su ejercicio profesional.

La solución completa del ejercicio comprende:

- Estado de Situación Financiera inicial.

- Registro de operaciones en diario.

- Pases al mayor.

- Balanza de comprobación.

- Elaboración del Estado de resultados.

- Elaboración del Estado de Situación Financiera Final.

- Formulación de Estados de Situación Financiera comparativos.

- Hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo.

- Estado de Flujos de Efectivo.

- Estado de Cambios en el Capital Contable.

Teniendo presente que los cuatro estados financieros básicos están relacionados entre sí y cada uno aporta datos necesarios para la formulación de los otros, tal y como se muestra en la Figura 24.

Figura 24: Estados Financieros Básicos y la relación entre ellos

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Se presenta un ejercicio resuelto y al final se proponen dos más para resolverlos individualmente.

2. Planteamiento
  1. La Empresa “El Oportuno, S.A. de C.V.” presenta los siguientes saldos iniciales de Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 2013: (Información en miles de pesos)

INFORMACION ADICIONAL:

– Los pagos anticipados tienen la siguiente duración:

– Las rentas pagadas abarcan 15 meses

– La papelería y útiles son a corto plazo

– Los acreedores bancarios son a corto plazo

– El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses

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Considerar que durante el ejercicio 2014 ocurrió lo siguiente:

1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013, se traspasarán $ 30 a la reserva legal, el resto a utilidades acumuladas y posteriormente en asamblea, los socios determinaron:

- Decretar y pagar un dividendo a los socios por $ 750.

2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diver-sos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados, mediante los cheques respectivos en un 100%. También se liquidó el Pasivo Bancario a corto plazo.

3. El saldo inicial de ISR y PTU por pagar fueron liquidados formulando el cheque respectivo.

4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo afectaron en el caso de las rentas a los gastos de venta y en el caso de la papelería a los gastos de administración.

5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 154,000, de las cuales se efectuaron rebajas por $ 10,200 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito.

6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 87,000, de las cuales un 10% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente otorgaron rebajas sobre compras, por $ 5,800, las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras, también originaron gastos por concepto de fletes por $ 1,900, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período, el inventario de mercancías fue de $ 10,500.

7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación:

- Salarios y benefi-

cios a empleados

$ 18,050 - Comisiones $ 7,000
Energía eléctrica $ 1,400 - Servicio Telefónico

$ 800

- Servicio de Agua $ 70 - Papelería y útiles $ 800

El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos es 60% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración.

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8. Deben considerarse $ 2,800 correspondientes a la PTU, que se liquidarán el próximo ejercicio, incluidos dentro de gastos generales, esto a partir del párrafo 11 de la introducción de la NIF- B3 que señala “se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas…para evitar que partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos”.

9. Se vendió al contado el 50% del equipo de transporte ($ 500), con una depreciación acumulada de $ 200; por esta transacción se recibieron $ 400.

10. Existieron gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos por $ 1,500; también existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 500 derivada de la cuenta de clientes.

11. Conforme a la NIF C-6, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:

NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta.

12. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 8,700.

13. Al finalizar el período, los socios aportaron $ 15,000 en efectivo protocolizados en el acta constitutiva.

14. Se adquirió equipo de transporte valuado en $ 1,200, por lo cual se liquidó el 50% en efectivo y la diferencia mediante arrendamiento financiero.

15. Se pagaron $ 150 del arrendamiento financiero relativo al equipo de transporte.

3. Solución

1er. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera Inicial

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NOTAS:

1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases:

Caja $ 10

Bancos $ 1,200

Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo: $ 1,210

2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado exclusivamente por la clase: Clientes

3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nombre.

4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguientes:

Papelería y Utiles $ 260 (Que es el importe a devengar en el corto plazo)

Rentas pagadas por anticipado $ 120 (Que es el importe a devengar en el corto plazo)

Total del rubro Pagos Anticipados: $ 380

5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases:

Terrenos $ 890 Edificios $ 12,000 Depreciación Acumulada $ (1,080) $ 10,920 Maquinaria $ 1,000 Depreciación Acumulada $ (400) $ 600 Mobiliario y Equipo $ 500 Depreciación Acumulada $ (100) $ 400 Equipo de Transporte $ 1,000 Depreciación Acumulada $ (400) $ 600 Total del rubro Propiedades, planta y
equipo: $ 13,410

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6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases:

Gastos Preoperativos $ 2,000

Amortización Acumulada $ (800) $ 1,200

Gastos de Instalación $ 1,970

Amortización Acumulada $ (630)? $ 1,340

Total del rubro Activos Intangibles: $ 2,540

7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra por el importe de la clase Rentas Pagadas por Anticipado a devengarse a largo plazo.

8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por:

Proveedores $ 400

Acreedores diversos $ 462

Total del rubro de Proveedores y pasivos
acumulados:

$ 862

9) El rubro de Préstamos Bancarios refiere la clase Acreedor Bancario.

10) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase ISR por pagar.

11) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU por pagar.

12) El rubro Deuda a largo plazo, refiere a los Acreedores Hipotecarios.

13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre.

14) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mismo nombre.

15) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva Legal.

16) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nombre.

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2o. Paso: Registrar las operaciones en diario, iniciando con el Asiento de apertura:

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4o. Paso: Formular la Balanza de Comprobación: una vez que se han registrado las operaciones realizadas y con el propósito de verificar la corrección aritmética de los cargos y abonos (evitar errores en el pase del libro Diario al libro Mayor); debe formularse la balanza de...

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