Caso práctico integral de la determinación del ISR y del IETU del ejercicio
| Páginas | A38-A48 |
Se ejemplifican enseguida los cálculos relativos al ISR y al IETU del ejercicio de 2008 de una persona física que tributa conforme al régimen general de los ingresos por actividades empresariales y profesionales de la Ley del ISR y que presta servicios de asesoría y consultoría financiera.
Cabe señalar que este contribuyente obtiene además ingresos por sueldos y salarios, y por la prestación de servicios profesionales cuenta con varios trabajadores.
Las cédulas que se presentan en este caso tienen una estructura secuencial para que el lector comprenda la determinación de cada uno de los impuestos señalados, y se inicia con las cifras que deberán considerarse para la determinación de cada uno de estos impuestos.
Asimismo, para efectos del IETU se determinan los conceptos en los que se reconoce el saldo pendiente de deducir de las inversiones realizadas antes del 1 o. de enero de 2008 y los créditos fiscales que pueden aplicarse contra este impuesto.
DATOS
| Concepto | Se considera para | Importe cobrado en 2008 | |
| Ingresos | ISR | IETU | $ |
| Ingresos efectivamente cobrados por servicios profesionales | Sí | Sí | 3'060,727 |
| Sueldos y salarios gravados | Sí | No | 177,241 |
| Sueldos y salarios exentos | No | No | 15,300 |
| Concepto | Se considera para | Importe cobrado en 2008 | |
| Gastos personales | ISR | IETU | $ |
| Honorarios médicos | Sí | No | 25,290 |
| Honorarios dentales | Sí | No | 33,750 |
| Gastos | |||
| Sueldos y salarios | Sí | No | 247,720 |
| Gratificación anual | Sí | No | 19,185 |
| Prima vacacional | Sí | No | 1,278 |
| Compensaciones e incentivos a empleados | Sí | No | 8,520 |
| 5% Infonavit | Sí | No | 33,290 |
| Cuotas patronales al IMSS | Sí | No | 63,250 |
| Cuotas al SAR | Sí | No | 28,750 |
| 2% sobre nóminas | Sí | No | 6,290 |
| Arrendamiento de inmuebles | Sí | Sí | 54,000 |
| Mantenimiento de mobiliario y equipo de oficina | Sí | Sí | 3,540 |
| Mantenimiento de equipo de cómputo | Sí | Sí | 6,879 |
| Mantenimiento de equipo de transporte | Sí | Sí | 22,890 |
| Concepto | Se considera para | Importe pagado en 2008 | |
| - | ISR | IETU | $ |
| Papelería y artículos de oficina | Sí | Sí | 35,789 |
| Cuotas y suscripciones | Sí | Sí | 3,048 |
| Teléfonos | Sí | Sí | 10,540 |
| Luz | Sí | Sí | 7,900 |
| Combustibles y lubricantes | Sí | Sí | 64,897 |
| Seguros y fianzas | Sí | Sí | 35,768 |
| Impuestos y derechos (excepto ISR, IVA, IA, IDE y IETU) | Sí | Sí | 15,789 |
| Mensajería | Sí | Sí | 6,028 |
| Publicidad y propaganda | Sí | Sí | 2,780 |
| Partidas no deducibles | No | No | 10,420 |
| Inversiones | |||
| Deducción en el ejercicio del equipo de cómputo ($59,921 +$8,562+$4,523) (véase cédula ISR 1-2-2) | Sí | No | 73,006 |
| Deducción en el ejercicio del mobiliario y equipo de oficina (véase cédula ISR 1-2-2) | Sí | No | 15,479 |
| Deducción en el ejercicio del equipo de transporte (véase cédula ISR 1-2-3) | Sí | No | 102,032 |
| Equipo de cómputo adquirido y pagado en 2008 ($30,458+$30,000) (véase cédula ISR 1-2-2) | No | Sí | 60,458 |
Otros
- ISR retenido al contribuyente por sueldos y salarios $58,540
- PTU pagada en el ejercicio de 2008 por actividades profesionales $12,705
- ISR retenido por bancos $924
- IDE pagado $0
- INPC de septiembre de 2005 114.484
- INPC de diciembre de 2005 116.301
- INPC de marzo de 2006 117.309
- INPC de diciembre de 2007 (supuesto) 124.155
- INPC de enero de 2008 (supuesto) 124.481
- INPC de junio de 2008 (supuesto) 127.321
- INPC de agosto de 2008 (supuesto) 127.968
Determinación del ISR1
Ingresos gravados por sueldos (véase datos) $177,241
(+) Utilidad gravable acumulable por actividades profesionales (véase cédula ISR 1-1) 2'179,374
(=) Total de ingresos acumulables 2'356,615
(-) Deducciones personales ($25,290+$33,750) (véase datos) 59,040
(=) Base gravable 2'297,575
() Aplicación de la tarifa del artículo 177
(=) ISR a cargo 602,988
(-) Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio (véase cédula ISR 1-3) 262,893
(-) ISR retenido al contribuyente por sueldos y salarios (véase datos) 58,540
(-) ISR retenido por el banco (véase datos) 924
(-) 10% de ISR retenido por personas morales en el ejercicio (véase cédula 1-1-1) 306,073
(-) IDE pagado 0
(=) Impuesto a cargo (saldo a favor) ($25,442)
(-) Subsidio para el empleo no aplicado en pagos provisionales2 0
(=) ISR a cargo o a favor del ejercicio ($25,442)
Cédula ISR 1-1
Determinación de los ingresos acumulables para efectos de ISR por servicios profesionales
Ingresos efectivamente cobrados por servicios profesionales (véase datos) $3'060,727
(-) Deducciones autorizadas (véase cédula ISR 1-2) 868,648
(-) PTU pagada en el ejercicio de 2008 (véase datos) 12,705
(=) Utilidad gravable acumulable por actividades profesionales2 $2'179,374
Cédula ISR 1-1-1
Retenciones del ISR por la prestación de servicios profesionales
| Tipo de ingreso | Nombre del retenedor | Monto de los ingresos pagados | ISR retenido o pagado por terceros |
| Actividad profesional | Construcciones Modernas, SA de CV | $1'300,450 | $130,045 |
| Actividad profesional | Planos y Diseños Industriales, SA | 445,727 | 44,573 |
| Actividad profesional | Construcciones Alta Decoración, SA de CV | 458,420 | 45,842 |
| Actividad profesional | Mantenimientos y Acabados Grecia, SA de CV | 302,156 | 30,216 |
| Actividad profesional | Acabados Rumen, SA de CV | 410,325 | 41,033 |
| Actividad profesional | Instituto Arqueológico Mexicano, SC | 143,649 | 14,365 |
| Total | $3'060,727 | $306,073 |
Cédula ISR 1-2
Determinación de las deducciones autorizadas en el ISR
Gastos de operación deducibles (véase cédula 1 -2-1) $678,131
(+) Deducción de inversiones (véase cédula 1-2-2) 190,517
(=) Deducciones autorizadas para efectos de ISR $868,648
Integración de los gastos de operación deducibles
Concepto (véase datos) Importe pagado en 2008
Sueldos y salarios $247,720
(+) Gratificación anual 19,185
(+) Prima vacacional 1,278
(+) Compensaciones e incentivos a empleados 8,520
(+) 5% Infonavit 33,290
(+) Cuotas patronales al IMSS 63,250
(+) Cuotas al SAR 28,750
(+) 2% sobre nóminas 6,290
(+) Arrendamiento de inmuebles 54,000
(+) Mantenimiento de mobiliario y equipo de oficina 3,540
(+) Mantenimiento de equipo de cómputo 6,879
(+) Mantenimiento de equipo de transporte 22,890
(+) Papelería y artículos de oficina 35,789
(+) Cuotas y suscripciones 3,048
(+) Teléfonos 10,540
(+) Luz 7,900
(+) Combustibles y lubricantes 64,897
(+) Seguros y fianzas 35,768
(+) Impuestos y derechos (excepto ISR, IVA, IA, IDE y IETU) 15,789
(+) Mensajería 6,028
(+) Publicidad y propaganda 2,780
(=) Gastos de operación deducibles $678,131
Deducción de inversiones
| - | Fecha de adquisición | MOI | % De-prec. anual | Depreciación anual | No.de meses del ejercicio | Depreciación mensual | No. de meses completos de uso en el ejercicio | Depreciación histórica | INPC lecha adquisición | Ultimo mes de la 1a. mitad | INPC último mes de la 1a. mitad | Factor de actualización | Depreciación actualizada |
| Equipo de transporte | 17-Sep-05 | $366,980 | 25% | $91,745 | 12 | 7,645 | 12 | $91,745 | 114.484 | Jun-08 | 127.321 | 1.1121 | $102,032 |
| Equipo de cómputo | 22-Dic-05 | 182,450 | 30% | 54,735 | 12 | 4,561 | 12 | 54,735 | 116.301 | Jun-08 | 127.321 | 1.0948 | 59,921 |
| Mobiliario y equipo de oficina | 14-Mar-06 | 142,620 | 10% | 14,262 | 12 | 1,189 | 12 | 14,262 | 117.309 | Jun-08 | 127.321 | 1.0853 | 15,479 |
| Equipo de cómputo | 12-Ene-08 | 30,458 | 30% | 9,137 | 12 | 761 | 11 | 8,371 | 124.481 | Jun-08 | 127.321 | 1.0228 | 8,562 |
| Equipo de cómputo | 18-Jun-08 | 30,000 | 30% | 9,000 | 12 | 750 | 6 | 4,500 | 127.321 | Ago-08 | 127.968 | 1.0051 | 4,523 |
| Suma | - | $752,508 | - | 178,879 | - | - | - | $178,879 | - | - | - | - | $190,517 |
| Concepto | Enero | Febrero | Marzo | Abril | Mayo | Junio | Julio | Agosto | Septiembre | Octubre | Noviembre | Diciembre | Suma |
| Ingresos efectivamente cobrados | $256,382 | $487,553 | $698,713 | $969,274 | $1'241,445 | $1'554,577 |
Para continuar leyendo
Solicita tu prueba