Personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
| Autor | José Pérez Chávez/Raymundo Fol Olguín |
| Cargo del Autor | Contador Público, egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM)/Contador Público, egresado de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Politécnico Nacional (IPN) |
| Páginas | 145-171 |
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PERSONAS MORALES DEL REGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, SILVICOLAS Y PESQUERAS
Notaimportante:
Losbeneficiosyestímulosfiscalesmencionados paralaspersonasmoralesdelrégimengeneralypara laspersonasfísicasconactividadesempresarialesyprofesionales,tambiénsonaplicables,enloconducente, a las personas morales del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.Porloanterior,enestecapítulosólopresentaremoslosbeneficiosquesonespecíficosúnicamenteparalaspersonasmoralesdeesterégimenfiscal.
˚1. No determinación del ajuste anual por inflación
De acuer do con el ar tícu lo 74 de la Ley del ISR,laspersonasmoralesdelrégimendeactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasypesquerasnotendrán laobligacióndedeterminar, alcierre delejercicio,elajusteanualporinflaciónacumulable odeducible.
˚2. Ingresos exentos y reducción del ISR a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas
Laspersonasmoralesque sedediquenexclusivamente arealizaractividadesagrícolas,ganaderas,silvícolas opesqueras,nopagaránelISRporlosingresosprovenientesdetalesacti vi da des, has ta por un mon to, en el ejer ci cio:
1. De 20 ve ces el va lor anual de la UMA por ca da uno de sus so cios o aso cia dos, siem pre que no ex ce da, en su to ta li dad, de 200 ve ces el va lor anual de la UMA. El lí mi te de 200 ve ces el va lor anual de la UMA no se rá apli ca ble a eji dos y co mu ni da des.
2. Las per so nas mo ra les en ci ta, cu yos in gre sos en el ejer ci cio ex ce dan de 20 ve ces el va -lor anual de la UMA, pe ro sean in fe rio res de 423 ve ces el va lor anual de la UMA, les se rá apli ca ble la exen ción a que se re fie re el nu me ral an te rior; por el ex ce den te, se pa -garáelISR, reduciéndoseelISRdelejercicio determinado, enun30%.
3. Laspersonas moralesdereferencia,cuyos ingresosenelejercicio rebasenlosmontos señaladosenelnumeralanterior,lesseráaplicablelaexenciónmencionadaenelnume ral 1 an te rior; por el ex ce den te, se pa ga rá el ISR y se rá apli ca ble la re duc ción del ISR a que se re fie re el nu me ral an te rior has ta por los mon tos en él es ta ble ci dos.
4. Lassociedadesoasociacionesdeproductores,que sedediquenexclusivamente arealizar actividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasopesqueras,constituidasexclusivamenteporsociosoasociadospersonasfísicasyque cadasociooasociadotengaingresossuperioresa20
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Beneficiosfiscales
ve ces el va lor anual de la UMA sin ex ce der de 423 ve ces el va lor anual de la UMA, sin que en su to ta li dad los in gre sos en el ejer ci cio de la so cie dad o aso cia ción ex ce dan de 4,230 ve -ces el va lor anual de la UMA les se rá apli ca ble la exen ción se ña la da en el nu me ral 1 an te -rior; porelexcedente, sepagará elISR, reduciéndoseelISRdelejercicio determinado,en un 30%.
En re la ción con es te te ma, se re co mien da a nues tros lec to res con sul tar el tex to de las re glas 3.8.1 y 3.8.2 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal.
Las per so nas mo ra les po drán adi cio nar al sal do de la Cu fin del ejer ci cio de que se tra te, la utilidadquecorrespondaalosingresosexentos.Afindedeterminardichautilidadsemultiplicaráelingreso exentoquecorrespondaalcontribuyenteporelcoeficientedeutilidaddel ejer ci cio, cal cu la do con for me a lo dis pues to en el ar tícu lo 14 de la Ley del ISR.
A su vez, el ar tícu lo 105 del Re gla men to de la Ley del ISR men cio na que tam bién se po drá aplicarlareduccióndelimpuesto,enlospagosprovisionalescorrespondientes.
Paraunamayorcomprensióndeloanterior,sepresentanloscasosprácticossiguientes:
CASO 1
De ter mi na ción de la uti li dad gra va ble del ejer ci cio de 2017, de una per so na mo ral que es integrantedeuncontribuyentedelrégimendeactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasy pesqueras.
• Elintegrantepersonamoralrealizaexclusivamente actividadesagrícolas.
• Lapersonamoralintegrantecuentacondossocios.
• Va lor anual de la UMA: $27,538.80
DATOS
q Ingresosacumulables efectivamentepercibidos
en el ejer ci cio de 2017 $1’137,152
q Deduccionesefectivamenteerogadasenel ejerciciode2017 $500,560
q Ingre sos exen tos ($27,538.80 x 2 so cios x 20) $1’101,552
q Ingre sos gra va dos ($1’137,152 – $1’101,552) $35,600 146
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q Proporciónquerepresentan losingresosgravados
respectodelosingresosacumulables($35,600÷$1’137,152) 0.0313
q Deduccionesautorizadasefectivamenteerogadas
en el ejer ci cio de 2017 ($500,560 x 0.0313) $15,668
q PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2017, ge ne ra da
en el ejer ci cio de 2016 $4,000
q Pérdidasfiscalespendientesdeamortizar
deejerciciosanteriores,actualizadas $0
DESARROLLO
Determinacióndelautilidadgravable delejercicio.
Ingresosacumulables efectivamentepercibidos
en el ejer ci cio $1’137,152
(–) Ingresosexentos 1’101,552
(=) Ingresos gravados 35,600
(–) Deduccionesautorizadas,efectivamente erogadasenelejercicio 15,668
(=) Utilidadfiscal 19,932
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2017, ge ne ra da
en el ejer ci cio de 2016 4,000
(–) Pérdidasfiscalespendientesdeamortizar
deejerciciosanteriores,actualizadas 0
(=) Utilidadgravable delejercicio $15,932
COMENTARIOS
Esteeselprocedimientoquedeberánseguirlaspersonas moralesdelrégimendeactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasypesquerasparadeterminarlautilidadgrava ble del ejer ci cio de las per so nas mo ra les que sean sus in te gran tes; la per so na moralintegrantesededicaexclusivamentearealizaractividadesagrícolas,razónpor la cual, es tá exen ta del pa go del im pues to por los in gre sos que ob ten ga, de ri va dos por esas ac ti vi da des has ta por un mon to en el ejer ci cio de 20 ve ces el va lor anual de la UMA, por ca da uno de sus so cios o aso cia dos, siem pre que no ex ce da, en su to ta li -dad de 200 ve ces el va lor anual de la UMA, en es te ca so, la de duc ción de sus gas tos e inversionesdebeefectuarseenproporciónalosingresosgravados.
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Beneficiosfiscales
De bi do a que los in gre sos exen tos de la per so na mo ral ($1’101,552) no ex ce die ron de 200 ve ces el va lor anual de la UMA ($27,538.80 x 200 = $5’507,760), no tu vo de re cho a la re duc ción del 30% del ISR del ejer ci cio.
CASO 2
Determinaciónde la uti li dad gravable del ejer ci cio de 2017, de una per so na mo ral que es in te gran -te de un contribuyentedel régimen deactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasypesqueras.
• Elintegrantepersonamoralrealizaexclusivamenteactividadespesqueras.
• Lapersonamoralintegrantecuentacon12socios.
• Va lor anual de la UMA: $27,538.80
DATOS
q Ingresosacumulables efectivamentepercibidos
en el ejer ci cio de 2017 $5’700,630
q Deduccionesefectivamenteerogadas
en el ejer ci cio de 2017 $2’253,568
q Ingre sos exen tos ($27,538.80 x 10 so cios x 20) $5’507,760
q Ingre sos gra va dos ($5’700,630 – $5’507,760) $192,870
q Proporciónquerepresentanlosingresos gravadosrespectodelosingresosacumulables
($192,870 ÷ $5’700,630) 0.0338
q Deduccionesautorizadasefectivamenteerogadas
en el ejer ci cio de 2017 ($2’253,568 x 0.0338) $76,171
q PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2017, ge ne ra da
en el ejer ci cio de 2016 $30,000
q Pérdidasfiscalesdeejerciciosanteriores
pen dien tes de amor ti zar, ac tua li za das $0
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DESARROLLO
Determinacióndelautilidadgravable delejercicio.
Ingresosacumulablesefectivamente percibidosenelejercicio $5’700,630
(–) Ingresosexentos 5’507,760
(=) Ingresos gravados 192,870
(–) Deduccionesautorizadas,efectivamente erogadasenelejercicio 76,171
(=) Utilidadfiscal 116,699
(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio de 2017, ge ne ra da
en el ejer ci cio de 2016 30,000
(–) Pérdidasfiscalesdeejerciciosanteriores
pendientesdeamortizar,actualizadas 0
(=) Utilidadgravable delejercicio $86,699
COMENTARIOS
La va rian te que se ejem pli fi ca en es te ca so prác ti co con sis te en que al te ner 12 so cios la personamoral,sóloseconsideran 10sociosparadeterminarlosingresosexentosdel ejercicio.
Debido aquelosingresosacumulables efectivamentepercibidosenelejercicio de 2017 ($5’700,630) ex ce die ron de 200 ve ces el va lor anual de la UMA ($27,538.80 x 200 = $5’507,760), se pa ga rá el ISR por el ex ce den te ($192,870); por es ta ra zón, la per so na mo ral ten drá de re cho a re du cir el ISR del ejer ci cio en un 30%.
Encaso dequesusingresosacumulables efectivamentepercibidosenelejercicio de 2017 hu bie ran ex ce di do de 423 ve ces el va lor anual de la UMA ( $27.538.80 x 423 = $11’648,912), ha bría te ni do de re cho a la re duc ción a que se re fie re el pá -rrafoanterior,perohastaporestemontodeingresos.
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CASO 3
Unapersonamoraldedicadaexclusivamentealaganadería,quetributaenelrégimende actividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasypesqueras,deseadeterminarlareduccióndel ISR a su car go del ejer ci cio de 2017.
DATOS
q ISRdeterminadoporlapersonamoralen
el ejer ci cio de 2017 $54,900
q Porcientodereduccióndelimpuesto 30%
DESARROLLO
1o. De ter mi na ción del im por te de la re duc ción del ISR del ejer ci cio de 2017.
ISRdeterminadoporlapersonamoralen
el ejer ci cio de 2017 $54,900
(x) Porcientodereduccióndelimpuesto 30%
(=) Impor te de la re duc ción del ISR del ejerciciode2017 $16,470
2o. De ter mi na ción del ISR a car go de la per so na mo ral en el ejer ci cio de 2017.
ISRdeterminadoporlapersonamoralen
el ejer ci cio de 2017 $54,900
(–) Impor te de la re duc ción del ISR del ejerciciode2017 16,470
(=) ISR a car go de la per so na mo ral en el
ejer ci cio de 2017 $38,430
COMENTARIOS
Se mues tra el pro ce di mien to pa ra lle var a ca bo la re duc ción del ISR del ejer ci cio pa -raloscontribuyentes delrégimendeactividadesagrícolas,ganaderas,silvícolasy pesquerasquesedediquenexclusivamentearealizaresasactividades.
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