Personas físicas. Generalidades

AutorJosé Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín
Páginas165-215
Per so nas fí si cas. Ge ne ra li da des
PERSONAS FISICAS. GENERALIDADES
Ê1. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
El ar tícu lo 5o. de la Ley del ISR se ña la que los re si den tes en Mé xi co po drán acre di tar, con -
tra el im pues to que con for me a di cha ley les co rres pon da pa gar, el ISR que hu bie ran pa ga -
do en el ex tran je ro por los in gre sos pro ce den tes de fuen te de ri que za ubi ca da fue ra del
te rri to rio na cio nal, siem pre que se tra te de in gre sos por los que se es té obli ga do al pa go del
im pues to, en los tér mi nos de la ley de re fe ren cia.
El mon to del im pues to acre di ta ble no de be rá ex ce der de lo si guien te:
1. De la can ti dad que re sul te de apli car lo pre vis to en el capí tu lo XI del títu lo IV de la Ley
del ISR de no mi na do “De la de cla ra ción anual”, a los in gre sos per ci bi dos en el ejer ci -
cio de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro, una vez efec tua das las de duc cio nes
au to ri za das pa ra di chos in gre sos, de con for mi dad con el capí tu lo que co rres pon da al
títu lo IV an tes ci ta do. Pa ra es tos efec tos, las de duc cio nes que no sean atri bui bles ex -
clu si va men te a los in gre sos de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro de be rán ser
con si de ra das en la pro por ción men cio na da.
2. En el ca so de per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les, de la can ti dad
que re sul te de apli car al to tal de los in gre sos del ex tran je ro, la ta ri fa es ta ble ci da en el
ar tícu lo 152 de la LISR. Pa ra es tos efec tos, las de duc cio nes que no sean atri bui bles ex -
clu si va men te a los in gre sos de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro de be rán ser
con si de ra das en la pro por ción mencionada.
El cálcu lo de los lí mi tes de acre di ta mien to se rea li za rá por ca da país o te rri to rio de que
se tra te.
Las per so nas fí si cas re si den t es en Mé xi co que es tén su je tas al pa go del im pues to en el ex -
tran je ro en vir tud de su na cio na li dad o ciu da da nía, po drán efec tuar el acre di ta mien to has ta
por una can ti dad equi va len te al im pues to que hu bie ran pa ga do en el ex tran je ro de no ha -
ber te ni do di cha con di ción.
Cuan do el im pues to acre di ta ble se en cuen tre den tro de lo s lí mi tes men cio na dos, y no pue da
acre di tar se, to tal o par cial men te, el acre di ta mien to po drá efec tuar se en los 10 ejer ci cios si -
guien tes, has ta ago tar lo. En es te su pues to, se apli ca rán, en lo con du cen te, las dis po si cio nes
so bre pér di das fis ca les que se ña la la Ley del ISR.
La par te del im pues to pa ga do en el ex tran je ro que no sea acre di ta ble en los tér mi nos se ña -
la dos, no se rá de du ci ble pa ra efec tos de la Ley del ISR.
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Pa ra efec tos de de ter mi na r el mon to del im pues to pa ga do en el ex tran je ro que pue da acre -
di tar se, la con ver sión cam bia ria se efec tua rá con si de ran do el pro me dio men sual de los ti -
pos de cam bio dia rios pu bli ca dos en el DOF en el mes de ca len da rio en el que se pa gue el
im pues to en el ex tran je ro me dian te re ten ción o en te ro.
Cuan do se ha ya pa ga do en el ex tran je ro ISR en un mon to que ex ce da al pre vis to en el tra ta do
pa ra evi tar la do ble tri bu ta ción que, en su ca so, sea apli ca ble al in gre so de que se tra te, só lo se
po drá acre di tar el ex ce den te una vez ago ta do el pro ce di mien to de re so lu ción de con tro ver sias
con te ni do en ese mis mo tra ta do.
No se ten drá de re cho al acre di ta mien to del ISR pa ga do en el ex tran je ro, cuan do su re ten -
ción o pa go es té con di cio na do a su acre di ta mien to en los términos de ley.
Las perso nas fí si cas de be rán con tar con la do cu men ta ción com pro ba to ria del pa go del im -
pues to en to dos los ca sos. Cuan do se tra te de im pues tos re te ni dos en los paí ses con los que
Mé xi co ten ga ce le bra dos acuer dos am plios de in ter cam bio de in for ma ción, bas ta rá con
una cons tan cia de re ten ción.
Pa ra una ma yor com pren sión de lo an te rior, se pre sen tan los ca sos prác ti cos si guien tes:
CASO 1
Una perso na fí si ca re si den te en el país que pres ta ser vi cios pro fe sio na les, per ci be in gre sos de
fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro por con cep to de arren da mi en to de in mue bles y, por lo
tan to, de sea efec tuar el acre di ta mien to del ISR pa gado en el ex tran je ro por sus ingresos d e fuen -
te de ri que za no ubi ca da en el país, con tra el ISR cau sa do en Mé xi co en el ejerci cio de 2019.
Con es te mo ti vo, de sea de ter mi nar el mon to má xi mo del ISR pa ga do en el ex tran je ro que
se po drá acre di tar en dicho ejercicio.
DATOS
qIngresos obtenidos en el ejercicio de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero $740,000
qDeducciones autorizadas identificadas con los ingresos
de fuente de riqueza ubicada en el extranjero $326,000
qDeducciones personales del ejercicio de 2019 $10,000
qEstímulo fiscal por el pago de ciertas colegiaturas $0
qISR pagado en el extranjero por los ingresos de fuente
de riqueza no ubicada en el país $103,500
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Be ne fi cios fis ca les
DESARROLLO
1o. De ter mi na ción del ISR que se cau sa en Mé xi co por los in gre sos de fuen te de ri que za no
ubi ca da en el país.
Ingresos obtenidos en el ejercicio de fuente
de riqueza ubicada en el extranjero $740,000
(-)Deducciones autorizadas identificadas con
los ingresos de fuente de riqueza ubicada
en el extranjero 326,000
(=) Utilidad fiscal 414,000
(-)Deducciones personales del ejercicio de 2019 10,000
(=) Base gravable previa 404,000
(–) Estímulo fiscal por el pago de ciertas colegiaturas 0
(=) Base gravable 404,000
(¯)Aplicación de la tarifa del artículo 152, LISR ¯
(=) ISR que se causa en México por los ingresos de
fuente de riqueza no ubicada en el país $77,051
2o. Com pa ra ción del ISR que se cau sa en Mé xi co por los in gre sos pro ve nien tes de fuen te
de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro con el ISR co rres pon dien te a di chos in gre sos que fue
pa ga do en el ex tran je ro.
ISR que se cau sa en Mé xi co por
los in gre sos pro ve nien tes de fuen te
de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro
Me nor que ISR pa ga do en el ex tran je ro
$77,051 $103,500
3o. De ter mi na ción del mon to má xi mo del ISR pa ga do en el ex tran je ro que se po drá acre di -
tar en el ejer ci cio de 2019.
Monto máximo del ISR pagado en el extranjero que se
podrá acreditar en el ejercicio de 2019 $77,051
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Per so nas fí si cas. Ge ne ra li da des

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