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Norma de Información Financiera D-4. Impuestos a la Utilidad

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Vincent
Páginas45-50
Norma฀de฀Información฀Financiera฀D-4.฀Impuestos฀a฀la฀Utilidad
45
Tips Fiscales
TEMAS฀CONTABLES
El฀pasado฀agosto฀el฀Consejo฀Mexicano฀para฀ la฀ In-
vestigación฀y฀Desarrollo฀de฀Normas฀de฀Información฀
Financiera฀(CINIF)฀dio฀a฀conocer฀la฀Norma฀de฀Informa-
ción฀Financiera฀฀ (NIF)฀ D-4฀ denominada฀ “Impuestos฀ a฀
la฀Utilidad”,฀norma฀que฀ viene฀a฀sustituir฀al฀Boletín฀D-4฀
“Tratamiento฀contable฀ del฀impuesto฀sobre฀ la฀renta,฀ del฀
impuesto฀al฀activo฀ y฀de฀la฀ participación฀de฀ los฀trabaja-
dores฀en฀la฀utilidad”,฀razón฀por฀la฀cual฀en฀Tips฀Fiscales฀
le฀damos฀a฀ conocer฀los฀ aspectos฀sobresalientes฀ de฀la฀
NIF฀D-4,฀así฀ como฀los฀principales฀ cambios฀efectuados฀
en฀relación฀con฀el฀฀Boletín฀D-4฀anterior.฀
1.฀Aspectos฀generales
Antecedentes
El฀Boletín฀ D-4฀ inició฀su฀ vigencia฀ en฀ el฀año฀de฀ 1987฀ y฀
fue฀emitido฀por฀la฀ Comisión฀de฀Principios฀de฀ Contabili-
dad฀del฀Instituto฀Mexicano฀de฀Contadores฀Públicos,฀cuyo฀
propósito฀fue฀el฀de฀establecer฀las฀reglas฀de฀observancia฀
general฀para฀el฀tratamiento฀contable฀del฀ISR฀y฀de฀la฀PTU,฀
en฀la฀elaboración฀de฀los฀estados฀f‌inancieros.฀Dicho฀Bole-
tín฀D-4฀sufrió฀cambios฀a฀lo฀largo฀de฀estos฀años฀entre฀los฀
que฀destacan฀el฀nombre฀del฀mismo,฀ya฀que฀actualmen-
te฀el฀Boletín฀D-4฀se฀denomina฀Tratamiento฀contable฀del฀
impuesto฀sobre฀la฀renta,฀ del฀impuesto฀al฀activo฀y฀ de฀la฀
participación฀de฀los฀trabajadores฀en฀la฀utilidad.฀
Emisión฀de฀la฀NIF฀D-4
Derivado฀de฀la฀revisión฀que฀efectúo฀el฀CINIF฀al฀Boletín฀
D-4,฀en฀ agosto฀ de฀ 2007฀ emitió฀ la฀ NIF฀ D-4฀ Impuestos฀
a฀ la฀ utilidad,฀ entre฀ otros฀ motivos฀para฀ reubicar,฀ en฀ la฀
NIF฀relativa฀a฀benef‌icios฀a฀los฀empleados,฀lo฀relativo฀al฀
tratamiento฀contable฀de฀la฀Participación฀de฀los฀Trabaja-
dores฀en฀las฀Utilidades฀de฀las฀empresas฀(PTU).฀
Vigencia฀de฀la฀NIF฀D-4
Las฀ disposiciones฀ entran฀ en฀ vigor฀ para฀ los฀ ejercicios฀
que฀se฀inicien฀a฀partir฀del฀1฀de฀enero฀de฀2008.
Documentos฀que฀se฀dejan฀sin฀efecto฀
Como฀consecuencia,฀ a฀ partir฀ del฀1฀de฀ enero฀ de฀2008฀
quedan฀sin฀efecto฀los฀siguientes฀documentos:
a)฀Boletín฀D-4,฀Tratamiento฀contable฀del฀impuesto฀sobre฀
la฀renta,฀del฀impuesto฀al฀activo฀y฀de฀ la฀participación฀
de฀los฀trabajadores฀en฀la฀utilidad;
b)฀Circular฀53,฀Def‌inición฀de฀la฀tasa฀aplicable฀para฀el฀re-
conocimiento฀contable฀del฀impuesto฀sobre฀la฀renta฀a฀
partir฀de฀1999;฀y
c)฀ Circular฀ 54,฀ Interpretaciones฀ al฀ Boletín฀ D-4,฀ Trata-
miento฀contable฀del฀Impuesto฀Sobre฀la฀Renta฀(ISR),฀
del฀Impuesto฀al฀ Activo฀(IA)฀ y฀de฀ la฀Participación฀de฀
los฀Trabajadores฀en฀la฀Utilidad฀(PTU).
2.฀Principales฀cambios฀en฀relación฀ con฀pronuncia-
mientos฀anteriores
Los฀cambios฀más฀importantes฀que฀presenta฀la฀NIF฀D-4฀
respecto฀ al฀ Boletín฀ D-4,฀Tratamiento฀contable฀ del฀ im-
puesto฀ sobre฀ la฀ renta,฀ del฀ impuesto฀ al฀ activo฀y฀ de฀ la฀
participación฀de฀los฀trabajadores฀en฀ la฀utilidad,฀son฀los฀
siguientes:฀
a)฀Reubicación฀de฀los฀conceptos฀PTU฀causada฀y฀dife-
rida.฀La฀PTU฀se฀considera฀un฀gasto฀ordinario฀asociado฀
a฀los฀benef‌icios฀a฀los฀empleados,฀por฀lo฀que฀las฀nor-
mas฀de฀reconocimiento฀contable฀relativas฀se฀reubican฀
en฀la฀NIF฀D-3,฀Benef‌icios฀a฀los฀empleados.฀Lo฀anterior฀
da฀lugar฀al฀cambio฀de฀nombre฀de฀la฀NIF฀D-4.
b)฀Reconocimiento฀del฀ Impuesto฀al฀ Activo฀(IMPAC)฀
como฀un฀crédito฀f‌iscal.฀La฀NIF฀D-4฀establece฀que฀
se฀ requiere฀ reconocer฀ el฀ IMPAC฀ como฀ un฀ crédito฀
f‌iscal฀y,฀consecuentemente,฀como฀un฀activo฀por฀im-
puesto฀diferido฀ sólo฀ en฀ aquellos฀ casos฀ en฀ los฀ que฀
exista฀la฀ probabilidad฀ de฀ recuperarlo฀ contra฀ el฀ im-
puesto฀ a฀ la฀ utilidad฀ de฀ periodos฀ futuros;฀ antes฀ se฀
reconocía฀dentro฀de฀ pagos฀anticipados฀en฀ la฀medi-
da฀en฀que฀existiera฀probabilidad฀ de฀recuperación฀y,฀
como฀norma฀de฀presentación,฀se฀ requería฀su฀com-
pensación฀con฀el฀impuesto฀diferido.
c)฀Def‌iniciones.฀Se฀incorpora฀la฀def‌inición฀de฀tasa฀efec-
tiva฀de฀impuesto฀para฀poder฀manejar฀este฀concepto฀
con฀mayor฀facilidad฀dentro฀de฀la฀norma;฀se฀elimina฀el฀
término฀de฀diferencia฀permanente฀porque฀se฀consi-
dera฀inaplicable฀en฀el฀ método฀de฀activos฀y฀pasivos,฀
incluso,฀desde฀la฀norma฀anterior,฀se฀ha฀requerido฀el฀
reconocimiento฀de฀impuestos฀diferidos฀por฀el฀total฀de฀
las฀diferencias฀entre฀el฀valor฀contable฀y฀valor฀f‌iscal฀de฀
los฀distintos฀activos฀y฀pasivos;฀asimismo,฀se฀precisan฀
algunas฀otras฀ def‌iniciones฀con฀ la฀ intención฀de฀ que฀
sean฀de฀mayor฀utilidad฀en฀la฀aplicación฀de฀la฀norma;฀
Norma฀de฀Información฀Financiera฀D-4.฀
Impuestos฀a฀la฀Utilidad

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