NIF D-8 Pagos basados en acciones - Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados - Normas de Información Financiera (NIF) 2017 - Libros y Revistas - VLEX 665343309

NIF D-8 Pagos basados en acciones

Páginas:1595-1643
 
ÍNDICE
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Esta Norma tiene por objeto establecer las normas que deben observarse en el reconocimiento de los pagos basados en acciones en la información financiera. La NIF D-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF, en noviembre de 2008, para su publicación y entrada en vigor a partir de enero de 2009

CONTENIDO Párrafos

INTRODUCCIÓN.........................INI - IN14

Preámbulo......................................IN1

Razones para emitir la NIF D-8...........................IN2

Eliminación de la supletoriedad de la Norma Internacional de Información Financiera.......................................IN3

Principales características de esta NIF............................IN4 - IN8

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF......................IN9 - IN13

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera......................................IN14

OBJETIVO...............................1

ALCANCE..........................2 - 7

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS......................8

NORMAS DE VALUACIÓN......................................9 - 55

Transacciones con pagos basados en acciones liquidables con instrumentos del capital................................12 - 40

Evaluación de condiciones de adjudicación...................................18 - 20

Determinación del valor razonable de los instrumentos del capital otorgados......................21 - 24

Efectos de las condiciones para la adjudicación acordadas al otorgamiento..........................25 - 29

Efecto de una condición de otorgamiento recargable............................30

Hechos posteriores a la fecha de adjudicación.......................................31

Alternativa de valuación cuando la proyección del valor razonable de los instrumentos de capital no es confiable....................................32 - 33

Modificaciones en los plazos y condiciones de otorgamiento de los instrumentos del capital, incluyendo las cancelaciones y las liquidaciones.............................34 - 39

Otorgamiento de instrumentos de capital de la entidad tenedora............................40

Transacciones con pagos basados en acciones liquidables en efectivo....................41 - 44

Transacciones con pagos basados en acciones con alternativa de liquidación en efectivo..............................45 - 55

Transacciones en las que la contraparte tiene la elección del medio de liquidación.......................................46 - 52

Transacciones en las que la entidad tiene la elección del medio de liquidación.........................53 - 55

NORMAS DE PRESENTACIÓN.............................56 - 57

NORMAS DE REVELACIÓN..................................58 - 63

VIGENCIA............................64

TRANSITORIOS................................65 - 66

APÉNDICE A - Guía de aplicación....................A1 - A66

Proyección del valor razonable de los instrumentos del capital otorgados......................A1

Acciones....................................A2 - A3

Opciones de compra de acciones (opciones)......................................A4 - A10

Variables de los modelos de valuación de opciones........................A11 - A15

Expectativas sobre el ejercicio anticipado de las opciones...................................A16 - A21

Volatilidad esperada.................................A22 - A25

Entidades recientemente cotizadas en bolsa.........................A26

Entidades no cotizadas en bolsa...................................A27 - A30

Dividendos esperados..............................A31 - A36

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CONTENIDO Párrafos

Tasa de interés libre de riesgo............................A37

Efectos de la estructura del capital...............................A38 - A41

Modificaciones de los acuerdos a liquidar mediante instrumentos del capital.......................A42 - A44

Valuación de opciones financieras con el método binomial................................A45 - A48

Árboles binomiales...................................A49 - A59

Caso práctico.........................A60 - A71

APÉNDICE B - Ejemplos para implementación....................................B1 - B22

Definición de fecha de otorgamiento...............................B1 - B4

Fecha de valuación para transacciones con terceros.............................B5 - B7

Transacciones liquidadas con instrumentos del capital......................B8 - B17

Ejemplos

  1. Otorgamiento de opciones de compra a un grupo de empleados, estimando cuántos no cumplirán la condición de un periodo de servicios.

  2. Otorgamiento de opciones de compra con una condición de desempeño, por lo cual el plazo de adjudicación va a ser variable.

  3. Otorgamiento de opciones compra con una condición de desempeño, en la cual el número de instrumentos otorgados es variable.

  4. Otorgamiento de opciones de compra con una condición de desempeño, con base en la cual el precio de la opción es variable.

  5. Otorgamiento de opciones de compra con una condición de valor de mercado.

  6. Otorgamiento de opciones de compra con una condición de mercado, en el cual el plazo del periodo de adjudicación es variable.

  7. Otorgamiento de opciones de compra cuyo precio de ejercicio es subsecuentemente modificado.

  8. Otorgamiento de opciones de compra con una condición de adjudicación que es posteriormente modificada.

  9. Otorgamiento de acciones, con una alternativa de liquidación en efectivo adicionada posteriormente.

  10. Otorgamiento de opciones de compra reconocido por el método del valor intrínseco.

  11. Plan de compra de acciones por empleados, con descuento.

    Transacciones liquidables en efectivo...........................B18 - B19

  12. Derechos de apreciación de acciones liquidables en efectivo.

    Acuerdo de pagos con alternativa de liquidación en efectivo o en acciones...........................B20 - B22

  13. Otorgamiento de acciones liquidables en efectivo o en acciones a elección del empleado.

    APÉNDICE C - Bases para conclusiones.........................BC1 - BC29

    Aspectos generales de la norma...................................BC1 - BC9

    Aplicación en adquisiciones de negocios............................BC10

    Determinación del precio de la opción de compra..................................BC11

    Uso del término de opción de compra................................BC12

    Adición de interpretaciones recientes del IASB.......................................BC13

    Uso del término adjudicación..........................BC14

    Métodos de valuación.....................................BC15

    Uso del término condición de otorgamiento recargable.........................BC16

    Reconocimiento del gasto cuando no se cumple una condición de mercado.....................BC17 - BC19

    Reconocimiento del gasto al utilizar un método alternativo al de proyección de valor razonable..............................BC20 - BC22

    Reconocimiento del gasto al cancelar o modificar el otorgamiento............................BC23

    Mecanismo de emisión de acciones.................................... BC24

    Nombre de la cuenta de capital en la cual se reconocen los servicios aportados............................BC25

    Vigencia y transitoriedad.....................BC26 - BC27

    Definición de tasa libre de riesgo....................BC28

    Fecha de inicio de reconocimiento del gasto......................BC29

    Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF D-8 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF D-8

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Introducción

Preámbulo

Las entidades a menudo otorgan acciones u opciones de compra de acciones de su capital o de una entidad relacionada a sus empleados o a terceros en pago de servicios y/o bienes. Los planes de acciones y de opciones de compra de acciones son una estrategia creciente de remuneración de miembros del órgano de administración, altos ejecutivos y otros empleados, los cuales representan un beneficio a los empleados, este tipo de beneficios está exceptuado dentro del alcance de la NIF D-3, Beneficios a los empleados. Adicionalmente, algunas entidades emiten ocasionalmente estos instrumentos para pagar a sus proveedores, tales como proveedores de servicios profesionales. IN1

Razones para emitir la NIF D-8

Esta NIF se emite con la intención de tener una norma que cubra el reconocimiento de las transacciones de compras de bienes y servicios con pagos basados en acciones y opciones de compra de acciones de la entidad o de una entidad relacionada, que coincida con las disposiciones establecidas en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). IN2

Eliminación de la supletoriedad de la Norma Internacional de Información Financiera

Anteriormente, de conformidad con la NIF A-8, Supletoriedad, la Norma Internacional de Información Financiera IN3 2 (NIIF 2), Pagos basados en acciones, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board-IASB) en vigor a partir de 2005, ha sido aplicable en México en forma supletoria, en ausencia de una norma mexicana que cubriera el tema de pagos basados en acciones y opciones de compra de acciones de la entidad. Esta NIF adopta los postulados de la normatividad de la NIIF 2, por lo cual no existen efectos por la adopción de la NIF D-8.

Principales características de esta NIF

Esta NIF establece las normas de reconocimiento para las siguientes transacciones de pagos basadas en acciones: IN4

  1. liquidables con instrumentos del capital, tales como acciones u opciones de compra de acciones, que la entidad o una entidad relacionada emite como contrapartida de bienes y servicios;

  2. liquidables con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes...

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