NIF D-1 Ingresos por contratos con clientes
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El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas para la valuación, presentación y revelación de los ingresos que surgen de contratos con clientes. La NIF D-1 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF en octubre de 2015 y entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2018. Esta NIF elimina la supletoriedad de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18, Ingresos de Actividades Ordinarias, y sus interpretaciones, según se establece en la NIF A-8, Supletoriedad.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN........................IN1 - IN15
Preámbulo ............................IN1 - IN4
Razones para emitir la NIF D-1.......................................IN5 - IN9
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores.......................................IN10 - IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF....................IN12 - IN14
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera......................................IN15
10 OBJETIVO............................10.1 - 10.4
20 ALCANCE.............................20.1 - 20.6
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS................................30.1
40 NORMAS DE RECONOCIMIENTO.........................40.1 - 45.10.13
41 Identificación del contrato (o contratos) con el cliente............................41.1 - 41.13
42 Identificación de las obligaciones a cumplir....................42.1 - 42.4.41
43 Determinación del precio de la transacción....................... 43.1 - 43.8.4
44 Asignación del precio de la transacción entre las obligaciones a cumplir.....................................44.1 - 44.6.3
45 Reconocimiento del ingreso......................45.1 - 45.10.13
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN.......................................50.1 - 50.5
60 NORMAS DE REVELACIÓN....................61.1 - 63.13
61 Contratos con clientes....................................61.1 - 61.3.2
62 Juicios importantes en la aplicación de esta norma..................................62.1 - 62.2
63 Revelaciones específicas para entidades públicas..................................63.1 - 63.13
70 VIGENCIA.............................70.1 - 70.2
80 TRANSITORIOS...................................... 80.1 - 80.15
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APÉNDICES:
A Ejemplos ilustrativos:.............................A1 - A268
Identificación del contrato (o contratos) con el cliente..................................A2 - A9
Ejemplo 1 - Cobrabilidad de la contraprestación......................A3 - A6
Ejemplo 2 - Concesión de precio implícita................................A7 - A9
Capítulo/Sección Párrafos
Modificación de contratos....................................A10 - A3>7
Ejemplo 3 - Modificación de un contrato para bienes...............................A11 - A17
Ejemplo 4 - Cambio del precio de la transacción después de una modificación de un contrato..........................A18 - A27
Ejemplo 5 - Modificación de un contrato para servicios............................A28 - A31
Ejemplo 6 - Modificación resultante de ajustes acumulados de actualización en ingresos..................................A32 - A37
Identificación de las obligaciones a cumplir..........................A38 - A75
Ejemplo 7 - Bienes y servicios que no son separables..............................A39 - A46
Ejemplo 8 - Determinando si los bienes y servicios son separables.............................A47 - A68
Ejemplo 9 - Compromisos explícitos e implícitos en un contrato.................................A69 - A75
Consideraciones de proveedor principal versus agente...........................A76 - A97
Ejemplo 10 - Compromiso de proveer bienes o servicios (la entidad actúa como proveedor principal)..............A77 - A84
Ejemplo 11 - Arreglo de la entrega de bienes o servicios (la entidad actúa como agente)...................................A85 - A91
Ejemplo 12 - La entidad actúa como proveedor principal y como agente en el mismo contrato..........................A92 - A97
Licencias......................A98 - A125
Ejemplo 13 - Derecho de usar propiedad intelectual.............................A99 - A100
Ejemplo 14 - Derecho de usar propiedad intelectual...........................A101 - A104
Ejemplo 15 - Identificación de una licencia separable.........................A105 - A112
Ejemplo 16 - Derechos de franquicia...............................A113 - A120
Ejemplo 17 - Acceso a propiedad intelectual.......................................A121 - A125
Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales......................................A126 - A137
Ejemplo 18 - Opción que da al cliente un derecho significativo (vales de descuento)....................................A127 - A130
Ejemplo 19 - Opción que no da al cliente un derecho significativo (bienes o servicios adicionales)...............A131 - A133
Ejemplo 20 - Programa de lealtad de clientes......................................A134 - A137
Cobros por adelantado no reembolsables.........................A138 - A141
Ejemplo 21 - Cobro por adelantado no reembolsable.........................A139 - A141
Contraprestación variable...............................A142 - A157
Ejemplo 22 - Estimación de la contraprestación variable.....................A143 - A146
Ejemplo 23 - Derecho a devolver el producto......................................A147 - A152
Ejemplo 24 - Incentivo de descuento por volumen.............................A153 - A157
Garantías.......................................A158 - A165
Ejemplo 25 - Garantías.................................A159 - A165
Existencia de un componente importante de financiamiento................................A166 - A181
Ejemplo 26 - Componente importante de financiamiento y derecho a devolver........................A167 - A172
Ejemplo 27 - Determinación de la tasa de descuento..........................A173 - A177
Ejemplo 28 - Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento.......................A178 - A181
Contraprestación por pagar a un cliente............................A182 - A185
Ejemplo 29 - Contraprestación por pagar a un cliente.........................A183 - A185
Asignación del precio de la transacción entre las obligaciones a cumplir.................................A186 - A210
Ejemplo 30 - Metodología de asignación........................A187 - A189
Ejemplo 31 - Asignación de un descuento.......................A190 - A201
Ejemplo 32 - Asignación de un descuento.......................A202 - A210
Acuerdos de recompra.....................................A211 - A218
Ejemplo 33 - Acuerdos de recompra................................A212 - A218
Acuerdos de entrega posterior a la facturación.....................................A219 - A224
Ejemplo 34 - Acuerdo de entrega posterior a la facturación.....................................A220 - A224
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Satisfacción de obligaciones a cumplir a lo largo del tiempo................................A225 - A245
Ejemplo 35 - El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios.................................A226 - A227
Ejemplo 36 - Determinación del uso alternativo y derecho exigible al cobro.............................A228 - A231
Ejemplo 37 - Derecho exigible al cobro por el cumplimiento hasta la fecha.............................A232 - A235
Ejemplo 38 - Determinación de si una obligación de cumplimiento se satisface en un momento determinado o a lo largo del tiempo.......................A236 - A245
Determinación del avance hacia la satisfacción completa de una obligación a cumplir..............................A246 - A255
Ejemplo 39 - Determinación del avance al poner a la disposición los bienes o servicios................................A247 - A249
Ejemplo 40 - Materiales no instalados.............................A250 - A255
Capítulo/Sección Párrafos
Presentación..................................A256 - A268
Ejemplo 41 - Pasivo del contrato, anticipo del cliente y cuenta por cobrar..................................A257 - A260
Ejemplo 42 - Cuenta por cobrar condicionada reconocida por el cumplimiento de la entidad.......................A261 - A264
Ejemplo 43 - Cuenta por cobrar reconocida por el cumplimiento de la entidad.........................A265 - A268
B - Diagramas ilustrativos............................B.1 - B.5
B.1 - Pasos a seguir para reconocer un ingreso
B.2 - Identificación de un contrato
B.3 - Modificación de contratos
B.4 - Identificación de obligaciones a cumplir separables
B.5 - Satisfacción de obligaciones a cumplir a lo largo del tiempo
C - Bases para conclusiones....................BC1 - BC23
CONSEJO EMISOR DEL CINIF QUE APROBÓ LA EMISIÓN DE LA NIF D-1
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Preámbulo
IN1 Previo a la emisión de esta Norma de Información Financiera (NIF) D-1, Ingresos por contratos con clientes, existía un vacío en la normativa contable mexicana, el cual podía atenderse supletoriamente, a través de la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18, Ingresos de Actividades Ordinarias, y sus interpretaciones, según se establece en la NIF A-8, Supletoriedad; sin embargo, la NIC 18 no contemplaba los últimos cambios suscitados en el ámbito contable internacional y, por ende, se reformuló a la luz de las nuevas circunstancias, originando la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15, Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, la cual entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2018.
IN2 Esta NIF establece los principios de presentación de información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, monto, oportunidad e...
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