NIF C-8 Activos intangibles
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Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios, o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. La NIF C-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009.
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN........................IN1 - IN24
Preámbulo............................IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma................................IN3 - IN4
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores................................IN5 - IN17
Definición de activo intangible...........................IN6 - IN7
Criterios para su reconocimiento inicial......................IN8
Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso........................IN9
Adquisición por intercambio de activos....................IN10
Vida útil.................................IN11
Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro....................................IN12
Disposiciones de activos intangibles.........................IN13
Revelaciones.........................IN14
Costos preoperativos....................IN15 - IN16
General..................................IN17
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF...............................IN18 - IN20
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera......................................IN21 - IN24
OBJETIVO..............................1
ALCANCE.........................2 - 5
Limitaciones al alcance..................................3 - 5
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.................................6 - 20
Elementos de la definición de activos intangibles...........................7 - 20
Identificable........................9 - 15
Condición de separabilidad..............................10 - 11
Condición de propiedad legal o contractual................................12
Otras consideraciones....................13 - 15
Beneficios económicos futuros.......................................16
Control...............................17 - 20
NORMAS DE VALUACIÓN.................................21 - 115
Reconocimiento inicial..............................21 - 73
Adquisición de un activo intangible en forma individual...........................22 - 34
Adquisición por intercambio de activos...............................30 - 34
Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios.........................35 - 43
Adquisición de una concesión del gobierno, sin costo................................44 - 45
Adquisición de una concesión del gobierno, con costo.......................................46
Crédito mercantil generado internamente...............................47 - 49
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CONTENIDO Párrafos
Activos intangibles generados internamente...........................50 - 71
Fase de investigación.....................53 - 56
Costos de la fase de investigación..................................55 - 56
Fase de desarrollo..........................57 - 65
Costos de la fase de desarrollo.......................................62 - 65
Costos internos que no son activos intangibles......................................66 - 67
Erogaciones en etapas preoperativas...................................68 - 71
Reconocimiento de un gasto..................................72 - 73
Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo............................73
Reconocimiento posterior.......................74 - 115
Erogaciones posteriores a la adquisición..................................76 - 78
Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso.....................78
Amortización.....................79 - 90
Periodo de amortización....................................79 - 81
Método de amortización....................................82 - 84
Valor residual..................................85 - 88
Revisión del periodo y método de amortización.....................................89 - 90
Recuperabilidad del valor en libros - Pérdidas por deterioro...........................91 - 95
Tratamiento contable del crédito mercantil..................................96 - 109
Deterioro del crédito mercantil.................................96
Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar......................................97 - 102
Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar....................................103 - 109
Disposiciones de activos intangibles.......................110 - 115
NORMAS DE PRESENTACIÓN........................116 - 117
NORMAS DE REVELACIÓN.............................118 - 123
Información a revelar en entidades públicas.....................................122 - 123
VIGENCIA....................................124 - 127
TRANSITORIOS...........................128 - 129
APÉNDICE A - Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento
APÉNDICE B - Guías para la aplicación de la norma.........................B1 - B35
Separación de activos intangibles........................B1 - B22
Activos relacionados con el mercado.....................................B10 - B12
Activos relacionados con la cartera de clientes.....................B13 - B16
Activos intelectuales o artísticos.........................B17 - B18
Activos basados en contratos o derechos..............................B19 - B20
Activos intangibles tecnológicos........................B21 - B22
Definición de algunos activos intangibles............................B23 - B28
Patentes..................................B24
Marcas registradas.....................................B25
Licencias y permisos..................................B26
Franquicias..............................B27
Derechos de autor......................................B28
Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles...........................B29
Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno............................B30
Reconocimiento de costos de sitio Web................................B31 - B35
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CONTENIDO Párrafos
APÉNDICE C - Ejemplos ilustrativos...................................C1 - C28
Caso 1 - Valuación del software adquirido................................C1 - C3
Caso 2 - Valuación de la base de clientes..................................C4 - C5
Caso 3 - Valuación de la marca.............................C6 - C1C
APÉNDICE D - Bases para conclusiones........................BC1 - BC68
Relación con clientes.......................BC1 - BC4
Patrón de amortización creciente.......................BC5 - BC6
Activos intangibles otorgados por el gobierno......................................BC7 - BC1C
IFRIC 12, Acuerdos de concesión de servicios......................................BC11 - BC12
SIC 32, Costos de sitios Web..........................BC13 - BC14
Licencias y derechos de extracción de reservas minerales.....................................BC15 - BC17
Definición del término "mercado activo".........................BC18 - BC19
Revisión de las definiciones..........................BC2C - BC21
Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición......................................BC22 - BC23
Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital..........................BC24 - BC25
Intercambio de activos......................................BC26 - BC27
Criterio de cuantificación de costos evitados.......................................BC28 - BC29
Investigación, desarrollo e implementación de software......................................BC3C - BC31
Planta piloto en una escala económicamente factible.......................BC32 - BC33
Costos preoperativos......................................BC34 - BC36
Activo intangible destinado para su venta.......................BC37 - BC38
Método de línea recta.....................................BC39 - BC4C
Vida útil....................BC41 - BC42
Reconocimiento retrospectivo.......................BC43 - BC44
Periodo de amortización considerable.............................BC45 - BC46
Convergencia con la NIC 36...........................BC47 - BC48
Unidad a informar.......................BC49 - BC5C
Disposición de activos intangibles....................................BC51 - BC52
Venta con arrendamiento en vía de regreso....................BC53 - BC54
Normas de presentación................................BC55 - BC6C
Revelaciones por adquisición de activos intangibles de
partes relacionadas, nacionales o extranjeras.....................................BC61 - BC62
Revelaciones para entidades públicas..............................BC63 - BC64
Indicios de deterioro.......................................BC65 - BC66
Amortización de costos preoperativos..............................BC67 - BC68
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-8
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Preámbulo
Debido a las adecuaciones en la normativa a nivel internacional sobre los activos intangibles y a la emisión de nuevas Normas de Información Financiera (NIF), se consideró pertinente adecuar y actualizar el anterior Boletín C-8, Activos Intangibles, con vigencia a partir de enero de 2003. Esta NIF C-8, Activos intangibles, está en concordancia con la NIF B-7...
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