NIF C-8 Activos intangibles
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Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios, o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. La NIF C-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009.
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN.............IN1 - IN24
Preámbulo.........IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma..........IN3 - IN4
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores...........IN5 - IN17
Definición de activo intangible.............IN6 - IN7
Criterios para su reconocimiento inicial........IN8
Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso............IN9
Adquisición por intercambio de activos..............IN10
Vida útil..............IN11
Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro......IN12
Disposiciones de activos intangibles...........IN13
Revelaciones......IN14
Costos preoperativos.....IN15 - IN16
General...............IN17
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF......IN18 - IN20
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera.....IN21 - IN24
OBJETIVO...............1
ALCANCE.....2 - 5
Limitaciones al alcance................3 - 5
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS..........6 - 20
Elementos de la definición de activos intangibles.........7 - 20
Identificable.............9 - 15
Condición de separabilidad................10 - 11
Condición de propiedad legal o contractual......12
Otras consideraciones.....13 - 15
Beneficios económicos futuros.................16
Control............17 - 20
NORMAS DE VALUACIÓN..........21 - 115
Reconocimiento inicial.......21 - 73
Adquisición de un activo intangible en forma individual.....22 - 34
Adquisición por intercambio de activos.....30 - 34
Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios............35 - 43
Adquisición de una concesión del gobierno, sin costo...............44 - 45
Adquisición de una concesión del gobierno, con costo..............46
Crédito mercantil generado internamente.....47 - 49
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CONTENIDO Párrafos
Activos intangibles generados internamente.........50-71
Fase de investigación......53 - 56
Costos de la fase de investigación........55 - 56
Fase de desarrollo................57-65
Costos de la fase de desarrollo.............62 - 65
Costos internos que no son activos intangibles........66 - 67
Erogaciones en etapas preoperativas.........68 - 71
Reconocimiento de un gasto............72 - 73
Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo...........73
Reconocimiento posterior.............74 -115
Erogaciones posteriores a la adquisición........76 - 78
Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso.................78
Amortización..........79 - 90
Periodo de amortización..............79 - 81
Método de amortización..............82 - 84
Valor residual................85-88
Revisión del periodo y método de amortización.......89 - 90
Recuperabilidad del valor en libros - Pérdidas por deterioro.....91 - 95
Tratamiento contable del crédito mercantil........96 - 109
Deterioro del crédito mercantil...........96
Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar.........97 - 102
Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar...............103 - 109
Disposiciones de activos intangibles.........110 - 115
NORMAS DE PRESENTACIÓN..............116 - 117
NORMAS DE REVELACIÓN......118 - 123
Información a revelar en entidades públicas...........122 - 123
VIGENCIA.........124 - 127
TRANSITORIOS........128 - 129
APÉNDICE A - Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento
APÉNDICE B - Guías para la aplicación de la norma.......B1 - B35
Separación de activos intangibles..........B1 - B22
Activos relacionados con el mercado...........B10 - B12
Activos relacionados con la cartera de clientes................B13 - B16
Activos intelectuales o artísticos...........B17 - B18
Activos basados en contratos o derechos.................B19 - B20
Activos intangibles tecnológicos..........B21 - B22
Definición de algunos activos intangibles..........B23 - B28
Patentes...............B24
Marcas registradas......B25
Licencias y permisos................B26
Franquicias...........B27
Derechos de autor.......B28
Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles.....B29
Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno.......B30
Reconocimiento de costos de sitio Web......B31-B35
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CONTENIDO Párrafos
APÉNDICE C - Ejemplos ilustrativos.............C1 - C28
Caso 1 - Valuación del software adquirido......C1 - C3
Caso 2 - Valuación de la base de clientes........C4 - C5
Caso 3 - Valuación de la marca...............C6 - C10
APÉNDICE D - Bases para conclusiones..........BC1 - BC68
Relación con clientes.............BC1 - BC4
Patrón de amortización creciente.........BC5 - BC6
Activos intangibles otorgados por el gobierno........BC7 - BC10
IFRIC 12, Acuerdos de concesión de servicios........BC11 - BC12
SIC 32, Costos de sitios Web............BC13 - BC14
Licencias y derechos de extracción de reservas minerales........BC15 - BC17
Definición del término "mercado activo".......BC18 - BC19
Revisión de las definiciones............BC20 - BC21
Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición.........BC22 - BC23
Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital.....BC24 - BC25 intercambio de activos................BC26 - BC27
Criterio de cuantificación de costos evitados..............BC28 - BC29
Investigación, desarrollo e implementación de software.........BC30 - BC31
Planta piloto en una escala económicamente factible..............BC32 - BC33
Costos preoperativos................BC34 - BC36
Activo intangible destinado para su venta.....BC37 - BC38
Método de línea recta...............BC39 - BC40
Vida útil.........BC41 - BC42
Reconocimiento retrospectivo.........BC43 - BC44
Periodo de amortización considerable...........BC45 - BC46
Convergencia con la NIC 36.............BC47 - BC48
Unidad a informar.............BC49 - BC50
Disposición de activos intangibles..........BC51 - BC52
Venta con arrendamiento en vía de regreso...............BC53 - BC54
Normas de presentación..........BC55 - BC60
Revelaciones por adquisición de activos intangibles de
partes relacionadas, nacionales o extranjeras.......BC61 - BC62
Revelaciones para entidades públicas.................BC63 - BC64
Indicios de deterioro.................BC65 - BC66
Amortización de costos preoperativos.................BC67 - BC68
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-8
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Preámbulo
IN1
Debido a las adecuaciones en la normativa a nivel internacional sobre los activos intangibles y a la emisión de nuevas Normas de Información Financiera (NIF), se consideró pertinente adecuar y actualizar el anterior Boletín C-8, Activos Intangibles, con vigencia a partir de enero de 2003. Esta NIF C-8, Activos intangibles, está en concordancia con la NIF B-7, Adquisiciones de negocios.
IN2
Como parte del proceso de convergencia entre la normatividad del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB) y la normatividad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamérica (Financial Accounting Standards Board - FASB), estos organismos actualizaron sus normas relacionadas con activos intangibles en 2008. La FAS (Financial Accounting Standard) 142, Crédito mercantil y otros activos intangibles y la Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard - IAS) NIC-38, Activos intangibles, así como la Norma Internacional de Información Financiera (International Financial Reporting Standard - IFRS) NIIF-3, Combinaciones de negocios, contienen nuevas normas relativas a la identificación y valuación de activos intangibles llegando a conclusiones consensuadas sobre este tema. Uno de los temas en los que lograron consenso fue la identificación del mayor número posible de activos intangibles que puedan surgir de una adquisición de negocios. Esta conclusión es la misma alcanzada por la NIF C-8.
Razones para emitir esta norma
IN3
El CINIF acordó enfocarse en atender los siguientes puntos clave:
-
complementar el método de compra en las adquisiciones de negocios establecido en la NIF B-7, reconociendo todos los posibles activos intangibles identificables,
-
el reconocimiento inicial y posterior del crédito mercantil y de los activos intangibles adquiridos en una adquisición de negocios, y
-
la aclaración de la noción del término "identificable", así como de los criterios para determinar la vida útil y la amortización de los activos intangibles, y para el reconocimiento de la investigación y desarrollo en proceso adquiridos en una adquisición de negocios.
IN4
En la emisión de la NIF B-7 no se incorporaron las normas relativas a la asignación del crédito mercantil a la(s) unidad(es) a informar beneficiadas, por lo que se adicionó en esta NIF normativa con respecto a esta asignación.
Principales cambios en relación con...
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