NIF C-4 Inventarios
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Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posición financiera de una entidad económica. La NIF C-4 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2010 para su publicación y entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2011.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN.....................................IN1 - IN17
Preámbulo............................IN1
Razones para emitir esta norma.................................IN2
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores........................IN3 - IN14
Normas de valuación......................IN6 - IN7
Tipos de inventarios no cubiertos por la NIF C-4..........................IN8
Adquisiciones de inventarios, a plazo.......................IN9
Estimaciones por pérdidas por deterioro....................................IN10
Revelaciones................................IN11 - IN12
Cambio contable....................................IN13
Anticipos a proveedores........................IN14
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF..................................IN15
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera...............................IN16 -IN17
10 OBJETIVO..........................10.1 - 10.2
20 ALCANCE........................... 20.1 - 20.5
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS..................................... 30.1 - 30.3
40 NORMAS DE VALUACIÓN......................................42.1 - 46.5.1
42 RECONOCIMIENTO - NORMA GENERAL............................42.1
44 RECONOCIMIENTO INICIAL...............................44.1 - 44.8.4.3
General..............................44.1.1
Costo de compra...................................44.2.1
Costo de producción................................44.3.1 - 44.3.10
Costo financiero relativo a inventarios........................44.4.1 - 44.4.2
Costo de los inventarios de prestadores de servicios...................................44.5.1
Costo de productos agrícolas cosechados..................................44.6.1
Rubros de inventarios.........................44.7.1.1 - 44.7.7.1
Materias primas y materiales.....................44.7.1.1
Producción en proceso.................................44.7.2.1
Artículos terminados...................................44.7.3.1
Artículos entregados y/o recibidos en consignación y/o en demostración............................44.7.4.1
Inventarios (mercancías) en tránsito..............................44.7.5.1
Anticipos a proveedores..............................44.7.6.1
Refacciones, suministros y herramentales....................44.7.7.1
Métodos de valuación de inventarios......................................44.8.1.1 - 44.8.4.3
Aspectos generales......................................44.8.1.1
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Capítulo/Sección Párrafos
Costo de adquisición....................................44.8.2.1
Costo estándar..........................44.8.3.1
Detallistas....................................44.8.4.1 - 44.8.4.3
46 RECONOCIMIENTO POSTERIOR.....................46.1.1.1 - 46.5.1
Fórmulas de asignación del costo.........................46.1.1.1 - 46.1.4.2
Aspectos generales.....................46.1.1.1 - 46.1.1.3
Costos identificados....................46.1.2.1 - 46.1.2.2
Costos promedios.....................46.1.3.1
Primeras entradas primeras salidas (PEPS)......................46.1.4.1 - 46.1.4.2
Cambio de fórmula de asignación del costo y de método de valuación de inventarios........................46.2.1 - 46.2.2
Inventarios incorporados a otros activos...................................46.3.1
Pérdidas por deterioro........................46.4.1.1 - 46.4.2.2
Aspectos generales.......................................46.4.1.1 - 46.4.1.12
Evaluación periódica de pérdidas por deterioro..................................46.4.2.1 - 46.4.2.2
Reconocimiento en resultados ...............................46.5.1
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN..................................50.1 - 50.4
60 NORMAS DE REVELACIÓN.......................................60.1 - 60.2
70 VIGENCIA.......................... 70.1 - 70.2
80 TRANSITORIOS..................................... 80.1 - 80.5
85 UTILIZACIÓN PRÁCTICA DEL COSTEO DIRECTO Y DE LA FÓRMULA (ANTES MÉTODO) DE ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS ...................................... 85.1 - 85.2
APÉNDICE A - BASES PARA CONCLUSIONES.......................................BC1 - BC 11
Antecedentes..................................BC1 - BC2
Eliminación del sistema de costeo directo ..........................BC3 - BC4
Eliminación de la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas (UEPS).......................................BC5
Bases y sistemas de valuación....................................BC6
Costos predeterminados .........................BC7
Inclusión en la NIF C-4 de metodologías para el control y registro de los costos.................................BC8
Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula
(antes método) de últimas entradas primeras salidas.....................................BC9
Pérdidas por deterioro...........................BC10
Castigo por pérdidas por deterioro..........................BC11
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-4 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-4
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Preámbulo
IN1 El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigencia el 1º de enero de 1974. En ese Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de inventarios y la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas como una fórmula de asignación del costo de inventarios; en ese Boletín también se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etcétera, que por reunir características especiales serían objeto de estudios complementarios. Posteriormente, se emitió el Boletín E-1, Agricultura (Actividades agropecuarias) cuya vigencia se inició el 1º de enero de 2003.
Razones para emitir esta norma
IN2 Considerando su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del International Accounting Standards Board (IASB), el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) consideró conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera (NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN3 En atención a las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la NIF C-4, Inventarios, se eliminan:
-
el costeo directo como un sistema de valuación. El sistema de costeo directo requiere que el costo de producción (o de fabricación) se determine tomando en cuenta únicamente los costos variables de fabricación que varían en relación con los volúmenes producidos. Los costos fijos de fabricación se excluyen del costo de producción y se incluyen en los resultados del periodo en que se incurren. La NIF C-4 establece que el costo de producción de los inventarios debe incluir, sin excepción alguna, todos los costos de compra y de conversión y todos los otros costos y gastos incurridos para poner los inventarios en su presente condición, para estar de acuerdo con la definición de costo de adquisición; y
-
la fórmula (antes método) de asignación del costo de inventarios denominado últimas entradas primeras salidas ("UEPS"). Esta fórmula asume que los costos de los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir. Mediante la aplicación de esta fórmula, las existencias al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de adquisición o de producción más antiguos, mientras que en el estado de resultado integral los costos son más actuales. Esto no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuado la utilización de esta fórmula.
IN4 La aplicación de la fórmula (antes método) UEPS requiere para su control que se establezcan "capas" en las que se registran los costos de los inventarios conforme se van adquiriendo. Cuando los inventarios se reducen esas capas se van consumiendo cargando los costos registrados en ellas al costo de ventas. Esto da lugar a que el costo de ventas que se obtiene cuando se consumen capas antiguas del UEPS sea inferior al que se determina si ese mismo costo se cuantifica utilizando los costos actuales. Esta situación puede provocar distorsiones importantes en los resultados.
IN5 El uso de la fórmula (antes método) UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones, generalmente incrementos, en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario que se presenta en el estado de posición financiera difiera en forma importante de su valor actual.
Normas de valuación
IN6 El Boletín C-4 establecía que, bajo ciertas circunstancias, el costo de los inventarios se modificara sobre la base del "Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: (1) el valor de mercado no debe exceder del valor
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de realización y que (2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización." La NIF C-4 establece que esa modificación debe hacerse únicamente sobre la base del valor neto de realización.
IN7 La NIF C-4 establece normas para la...
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