NIF C-13 Partes relacionadas
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Esta Norma tiene por objeto establecer las normas particulares de revelación aplicables a las operaciones con partes relacionadas. La NIF C-13 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2006 para su publicación en diciembre de 2006, estableciendo su entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2007.
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN.........................IN1 - IN12
Preámbulo............................IN1 - IN4
Razones para emitir la NIF C-13......................IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores.......................IN6
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF..................................IN7 - IN11
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera.............................IN12
OBJETIVO.............................1
ALCANCE........................2 - 3
Definición de términos....................4
NORMAS DE REVELACIÓN...................................5 - 12
VIGENCIA....................13 - 14
TRANSITORIOS...............................15 - 16
APÉNDICE A - EJEMPLOS DE SITUACIONES EN LAS QUE CIERTAS PERSONAS
O ENTIDADES NO SE CONSIDERAN PARTES RELACIONADAS.......................................A1
APÉNDICE B - EJEMPLOS DE SITUACIONES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA
REVELAR OPERACIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS.....................................B1 - B4
APÉNDICE C - BASES PARA CONCLUSIONES...................................BC1 - BC11
Antecedentes................................BC1
Nombre de la norma....................BC2
Sustitución del término "operaciones" por "transacciones"....................................BC3
Mayor número de ejemplos para entender la norma en un apéndice normativo....................BC4
Apéndices normativos...........................BC5 - BC6
Aplicación de ciertas normas de revelación a determinadas entidades.....................................BC7
Relación entre la entidad informante y algunas otras personas o entidades,
aun sin que se celebren operaciones entre ellas..................................BC8
Periodo de las revelaciones....................................BC9 - BC10
Beneficios a empleados................................BC11
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-13 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C-13
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Preámbulo
Las operaciones entre una entidad emisora de estados financieros y otras personas o entidades se llevan a cabo por el libre acuerdo entre las partes, bajo condiciones de independencia entre ellas, con base en las políticas establecidas por la administración. En ocasiones, estas operaciones se efectúan con entidades consideradas partes relacionadas en las que, por diversas circunstancias, existe control, influencia significativa, parentesco u otro tipo de situaciones que afectan o pueden afectar las condiciones de las operaciones celebradas. IN1
Por otra parte, la relación entre la entidad informante y sus partes relacionadas, aun sin que se celebren operaciones entre ellas, puede influir en los resultados o en la situación financiera de la entidad informante. Por lo anterior, es necesario que el usuario de los estados financieros reciba información sobre la existencia de este tipo de relaciones y sus operaciones para contar con los elementos suficientes para la toma de decisiones. IN2
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB) emitió, en diciembre de 2004, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24, Información a revelar sobre partes relacionadas, para sustituir a la NIC 24 del mismo nombre, emitida en 1994. Esto con el objetivo de establecer consideraciones adicionales para clarificar el alcance de la Norma, así como para ampliar las definiciones y la información a revelar sobre partes relacionadas. IN3
Por lo anterior, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), continuando con su política de convergencia con el IASB, decidió modificar el Boletín C-13, Partes relacionadas. IN4
Razones para emitir la NIF C-13
La NIF C-13 se emite con la intención de converger con las Normas Internacionales de Información Financiera IN5 (NIIF) vigentes, así como de establecer una definición más amplia de las partes relacionadas; además, se incrementan los requisitos de revelación y se proporcionan guías adicionales para la aplicación de la norma. De esta forma, se considera que la información financiera contiene más elementos que permiten poner de manifiesto la posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de partes relacionadas, así como por las operaciones celebradas y los saldos pendientes con éstas. Por lo tanto, esta NIF adecua y actualiza lo establecido por el anterior Boletín C-13.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
Los cambios relevantes que presenta la NIF C-13, en atención a la convergencia con las NIIF, son: IN6
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se amplía el concepto de partes relacionadas para incluir las siguientes:
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el negocio conjunto en el que participa la entidad informante;
ii. los familiares cercanos del personal gerencial clave o directivos relevantes;
iii. el fondo derivado de un plan de remuneraciones por obligaciones laborales;
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se incorpora la obligación de revelar la relación entre las entidades controladora y subsidiaria con independencia de que se hayan llevado a cabo o no operaciones entre ellas en el periodo;
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se establece que la entidad informante puede revelar que las condiciones de las contraprestaciones por operaciones celebradas con partes relacionadas son equivalentes a las de operaciones similares realizadas con otras partes independientes a la entidad informante, sólo si cuenta con los elementos suficientes para demostrarlo;
-
se establece la obligación de revelar los beneficios al personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad; y
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-
se incluye un apéndice que describe situaciones en las que ciertas personas o entidades no se consideran partes relacionadas y otro que ejemplifica situaciones que deben considerarse para revelar operaciones entre partes relacionadas.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
Esta NIF se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en las NIF que integran la serie NIF A, especialmente en la NIF A-2, Postulados básicos; la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros; la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, y la NIF A-7, Presentación y revelación. IN7
De conformidad con la NIF A-2, debe atenderse a los postulados básicos de sustancia económica y entidad económica para considerar la existencia de partes relacionadas y determinar la relación entre las partes, con independencia de la forma legal de dicha relación. IN8
Conforme a la NIF A-3, la NIF C-13, considerando que "los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con éstas...", y para un claro entendimiento del impacto que las operaciones con partes relacionadas originan en la entidad informante, requiere que en las notas a los estados financieros se revele información mínima sobre las personas y entidades que se consideran partes relacionadas de la entidad informante, así como una descripción de ciertas operaciones que esta última realiza con ellas. IN9
Asimismo, la NIF C-13 coadyuva al cumplimiento de la NIF A-4, en cuanto a lo siguiente: IN10
-
relevancia: ya que el poner de manifiesto, mediante las revelaciones, la posibilidad de que los estados financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la existencia de partes relacionadas, así como por las operaciones celebradas y los saldos pendientes con éstas, influye en la toma de decisiones económicas de quienes utilizan dichos estados financieros;
-
comprensibilidad: ya que con las revelaciones requeridas se contribuye al entendimiento del significado de los saldos y operaciones que una entidad lleva a cabo con sus partes relacionadas; e
-
información suficiente: debido a que se requiere incorporar, en las notas a los estados financieros, información que puede ejercer influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados de operación y sus cambios; como es el caso de la obligación de revelar la relación entre las entidades controladora y subsidiaria, con independencia de que se hayan llevado a cabo o no...
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