NIF B-7 Adquisiciones de negocios
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Esta norma tiene por objeto establecer las normas que deben observarse en el reconocimiento de las adquisiciones de negocios. La NIF-B-7 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2008 para su publicación y entrada en vigor a partir de enero de 2009.
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN.........................INI - IN20
Preámbulo..............................INI - IN3
Razones para emitir la NIF B-7.............................IN4
Principales cambios y características de esta NIF..............................IN5 - IN11
Participación no controladora en la subsidiaria..............................IN12 - IN13
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF.....................IN14 - IN16
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera............................IN17 - IN20
OBJETIVO...............................1
ALCANCE...........................2 - 8
Aplicabilidad...................................3 - 5
Entidades bajo control común............................6 - 8
DEFINICIONES DE TÉRMINOS......................................9
NORMAS DE VALUACIÓN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL....................10- 97
Adquisición de un negocio............................10 - 11
Método de compra............................12
Evaluación de si lo adquirido califica como negocio.............................13 - 16
Identificación de la entidad adquirente............................17 - 27
Indicadores a considerar...........................17 - 20
Adquisición inversa...................................21 - 27
Determinación de la fecha de adquisición........................28 - 29
Valuación en el reconocimiento inicial de los activos netos del negocio adquirido......................30 - 55
Identificación de los activos netos del negocio adquirido....................................30 - 32
Clasificación y designación de activos identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido...................................33 - 36
Valuación general de los activos netos del negocio adquirido.....................................37
Situaciones especiales de la valuación general de los activos y pasivos netos del negocio adquirido.............................38 - 46
Activos intangibles adquiridos......................................47 - 54
Control de los ajustes de compra......................55
Valor de la contraprestación..........................56 - 78
Valuación...............................56 - 59
Adquisición sin contraprestación..................................60 - 62
Contraprestación contingente.......................................63 - 71
Reconocimiento del crédito mercantil..........................72 - 75
Reconocimiento de una compra a precio de ganga.........................76 - 78
Determinación de lo incluido en la compra......................79 - 82
Compra en etapas......................83 - 86
Periodo de valuación.....................................87 - 90
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CONTENIDO Párrafos
Reconocimiento de efectos posteriores.............................91 - 92
Entidades sin dueños de capital....................93 - 97
NORMAS DE PRESENTACIÓN.....................................98
NORMAS DE REVELACIÓN................................99 - 101
VIGENCIA.....................................102 - 103
TRANSITORIOS.....................................104
APÉNDICE A - Reconocimiento de adquisiciones....................A1 - A23
Caso No. 1 - Adquisición con efectivo.............................A1 - A5
Caso No. 2 - Adquisición con acciones emitidas por la adquirente........................A6 - A8
Caso No. 3 - Adquisición con acciones emitidas por el negocio adquirido..............................A9 - A15
Caso No. 4 - Adquisición con acciones emitidas por el negocio adquirido, sin canjear todas las acciones de la adquirente.............................A16 - A18
Caso No. 5 - Adquisición en la cual los activos netos exceden a la contraprestación pagada.....................A19 - A23
APÉNDICE B - Guías para la aplicación de la norma....................................B1 - B18
IDENTIFICACIÓN Y SEPARACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES....................................B1 - B16
Activos relacionados con actividades de mercadeo...............................B4 - B6
Activos relacionados con la cartera de clientes................................B7 - B10
Activos intelectuales o artísticos................................B11 - B12
Activos basados en contratos o derechos......................................B13 - B14
Activos intangibles tecnológicos...............................B15 - B16
Criterios para determinar valores razonables....................................B17 - B18
APÉNDICE C - Bases para conclusiones..............................BC1 - BC17
Reconocimiento de una compra a precio de ganga..........................BC1 - BC6
Transacciones entre partes relacionadas........................BC7 - BC8
Reconocimiento de los ajustes de compra en el negocio adquirido...............................BC9
Separación de intangibles que no se pretende utilizar.............................BC10
Efectos de impuestos diferidos que se materializan con posterioridad........................BC11
Tratamiento de activos intangibles en la adquisición................................BC12
Utilidad en la entrega de activos como parte de la contraprestación............................BC13
Exclusión de los gastos de compra de la contraprestación........................BC14
Reconocimiento de un resultado al culminar una compra en etapas...........................BC15
Término de "participación no controladora"..........................BC16
Fecha de adquisición sujeta a confirmación regulatoria...........................BC17
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-7
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Preámbulo
El anterior Boletín B-7, Adquisiciones de negocios fue emitido en marzo de 2004, separando del Boletín B-8, Estados financieros consolidados y combinados, y valuación de inversiones permanentes lo que éste contenía sobre el tema de adquisiciones de negocios. Este Boletín fue preparado tomando en consideración la literatura norteamericana de combinaciones de negocios, específicamente, la Declaración de Norma de Contabilidad Financiera (Statement of Financial Accounting Standard - SFAS) 141, Combinación de negocios (Business Combinations) (FAS 141), cuya visión del reconocimiento de una adquisición de negocios se basó en la asignación del precio pagado por la entidad adquirente a los activos del negocio adquirido. IN1
Como parte del proceso de convergencia entre la normatividad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamérica (Financial Accounting Standards Board - FASB) y la normatividad del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB), estos organismos emitieron en diciembre de 2007 y enero de 2008, respectivamente, el SFAS 141 (R) (revisado) y la Norma Internacional de Información Financiera (International Financial Reporting Standard - IFRS) 3, (revisada) la NIIF 3 (R) que contienen nuevas normas relativas a la adquisición de negocios llegando a conclusiones consensuadas sobre este tema. Uno de los temas en los que lograron consenso fue el de considerar que las transacciones para incrementar o reducir la participación no controladora en las subsidiarias es una transacción de capital y no debe considerarse como una compra o venta. Esta conclusión es la misma alcanzada por el anterior Boletín B-7 emitido en 2004. IN2
Otro resultado del consenso, fue que el método de asignación del precio de compra se eliminó, adoptando el de determinar primero valores razonables, o específicos en ciertos casos, de los activos netos del negocio adquirido a la fecha de compra, y, posteriormente, comparar dichos valores contra la contraprestación pagada por la entidad adquirente y la participación no controladora, las cuales se valúan también a su valor razonable, determinando así el crédito mercantil o una compra a un precio de ganga. IN3
Razones para emitir la NIF B-7
Dado que los cambios antes indicados son trascendentales, es imprescindible modificar el Boletín B-7, para emitir una Norma de Información Financiera cuyo enfoque sea similar al adoptado en consenso por los organismos antes mencionados, por lo cual se emite esta NIF B-7. IN4
Principales cambios y características de esta NIF
Al igual que en el Boletín B-7, el método seleccionado por el CINIF para reconocer las adquisiciones de negocios es el "método de compra", que se basa en: IN5
-
identificar que se está adquiriendo un negocio,
-
identificar a la entidad adquirente,
-
determinar la fecha de adquisición,
-
reconocer los activos identificables del negocio adquirido, los pasivos asumidos, así como la participación no controladora en el negocio adquirido,
-
valuar la contraprestación, y
-
reconocer un crédito mercantil adquirido o, en casos inusuales, una compra a precio de ganga, en los términos de esta NIF.
Evaluar que se está adquiriendo un negocio es muy importante, pues no se reconoce de igual manera la adquisición de los activos netos (activos menos pasivos) de un negocio que la de un conjunto de activos que no están siendo operados como un negocio. IN6
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La NIF B-7 requiere que se identifique una entidad adquirente. En la mayoría de los casos identificar a la adquirente es obvio, pero en ciertos casos se requiere de un mayor análisis para identificar quien es realmente la adquirente. Dado que se identifica a un negocio adquirente y a un...
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