NIF B-3 Estado de resultado integral
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El objetivo de la NIF B-3, Estado de resultado integral, es establecer las normas generales para la presentación y estructura del estado de resultado integral, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación. La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2011 para su publicación en diciembre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2013.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN.....................................IN1 - IN12
Preámbulo.......................................IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma........................IN3 - IN5
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores........................IN6 - IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF..................................IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera..............................IN13 - IN14
10 OBJETIVO...........................10.1 - 10.2
20 ALCANCE............................20.1 - 20.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN...................................51.1 - 55.3
51 Aspectos generales......................51.1 - 51.5
52 Estructura del estado de resultado integral................................. 52.1.1 - 52.14.5
53 Clasificación de costos y gastos....................................53.1.1 - 53.4.1
54 Opción en la presentación del resultado integral................................54.1 - 54.3
55 PERIODOS POR LOS QUE DEBE PRESENTARSE EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL ...................................55.1 - 55.3
60 NORMAS DE REVELACIÓN.....................................61.1.1 - 62.2
61 Información a revelar dentro de los estados financieros..................................61.1.1 - 61.3.1
62 Revelaciones en notas a los estados financieros..................................62.1 - 62.2
70 VIGENCIA...........................70.1 - 70.2
80 TRANSITORIOS......................................80.1 - 86.1
81 Cambios a la NIF A-1....................81.1 - 81.3
82 Cambios a la NIF A-3....................82.1 - 82.2
83 Cambios a la NIF A-5......................................83.1 - 83.15
84 Cambios a la NIF A-7....................84.1 - 84.2
85 Cambios a la NIF D-3 .......................................85.1 - 85.3
86 Cambios a otras NIF particulares...............................86.1
APÉNDICE A - Ejemplos de la presentación del estado de resultado integral
A.1 - Ejemplo de presentación del resultado integral en un estado. Estado de resultado integral
A.2.1 - Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados. Estado de resultados
A.2.2 - Ejemplo de presentación del resultado integral en dos estados. Estado de otros resultados integrales
A.3 - Ejemplo de revelación de los movimientos de los ORI en el periodo
A.4 - Ejemplo de revelación de los impuestos a la utilidad por cada ORI
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Capítulo/Sección Párrafos
APÉNDICE B - Bases para conclusiones............................BC1 - BC16
Antecedentes.......................................BC1-BC2
Nombre de la NIF.................................BC3-BC5
Otros ingresos y gastos.......................BC6 - BC7
Utilidad o pérdida de operación............................BC8 - BC9
Opción para la presentación del resultado integral...............................BC10 - BC12
Periodos por los que debe presentarse el estado de resultado integral......................................BC13 - BC14
Vigencia de la NIF...........................BC15 - BC16
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-3
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Preámbulo
IN1 En el año 2007, entró en vigor la NIF B-3, Estado de resultados, emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF).
IN2 Con base en dicha NIF, el estado de resultados sólo debía incluir los ingresos, costos y gastos que conformaban la utilidad o pérdida neta. Por su parte, los otros resultados integrales (ORI), según los define la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, debían reconocerse y presentarse directamente en el capital contable y, específicamente, en el estado de cambios en el capital contable de la entidad. Consecuentemente, las ORI no se presentaban como parte de los ingresos, costos y gastos del periodo.
Razones para emitir esta norma
IN3 Actualmente, la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de estados financieros (NIC 1), en el apartado relativo al estado de resultado integral, establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta. El CINIF está de acuerdo en adoptar este enfoque al considerar que los ORI son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo contable afectan el capital contable de la entidad y, como tales, deben considerarse por los usuarios de los estados financieros.
IN4 La NIC 1 no permite la presentación de partidas como extraordinarias en forma segregada. Por su parte, la NIF B-3 que se deroga permitía la presentación segregada de ciertas partidas como no ordinarias. Al respecto, el CINIF consideró adecuado modificar la NIF B-3 en el mismo sentido que la NIC 1, por considerar que cualquier ingreso, costo o gasto devengado es consecuencia de la operación de una entidad. Por lo tanto, la segregación de esas partidas desvirtúa la base de análisis financiero.
IN5 El CINIF decidió hacer ajustes a la estructura de la NIF, así como hacer precisiones para lograr un mejor planteamiento normativo.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
IN6 Los principales cambios de esta NIF en relación con la NIF B-3 que se deroga se presentan en los siguientes párrafos.
Opción para la presentación del resultado integral
IN7 La entidad puede elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados, como sigue:
-
En un estado: deben presentarse en un único documento todos los rubros que conforman la utilidad y pérdida neta, así como los ORI y la participación en los ORI de otras entidades y debe denominarse: estado de resultado integral.
-
En dos estados:
-
primer estado: debe incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o pérdida neta y debe denominarse estado de resultados; y
ii. segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó el estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en los ORI de otras entidades. Este debe denominarse estado de otros resultados integrales.
Estructura del estado financiero
IN8 Esta NIF establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta, por considerar que son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo contable afectaron el capital contable de la entidad. En caso de que se presenten dos estados, el segundo debe iniciar con la utilidad neta y enseguida deben presentarse los ORI.
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Eliminación de partidas no ordinarias
IN9 Esta NIF establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no ordinarias, ya sea en el estado financiero o en notas a los estados financieros. La NIF B-3 anterior permitía la presentación de partidas no ordinarias en forma segregada.
IN10 Se hacen precisiones respecto a los conceptos que deben presentarse dentro del resultado integral de financia-miento.
Otros ingresos y gastos
IN11 Se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en forma segregada. No obstante, si una entidad considera adecuada su presentación en forma separada, lo puede hacer. El CINIF hará lo cambios necesarios en el resto de las NIF para evitar que partidas operativas como la utilidad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN12 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A, especialmente en las siguientes normas:
-
NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros - que define los estados financieros básicos que presentan información suficiente para el usuario general de la información financiera de una entidad, entre los que se encuentra el estado de resultado integral.
-
NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros - en la que se establece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con los de la propia entidad, a través del tiempo, como con los de otras entidades. Esta NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean comparables entre sí, dado que define la estructura básica del estado de resultado integral.
-
NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros - que define los elementos básicos de los estados financieros; específicamente, en relación con esta NIF, define los ingresos, costos, gastos, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales y resultado integral que son los elementos que conforman el estado de resultado integral.
-
NIF A-7, Presentación y revelación - que establece el requerimiento para las entidades de presentar el estado de resultado integral.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) IN13 Esta NIF está en convergencia con la NIC 1.
IN14 Con la emisión de esta NIF, se eliminan diferencias de las NIF con las NIIF, respecto a los siguientes temas:
-
Partidas no ordinarias - la nueva NIF B-3 no permite la presentación en forma segregada de partidas como no ordinarias, cuestión que es convergente con la NIC 1.
-
Estado de resultado integral - esta...
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