NIF B-2 Estado de flujos de efectivo
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Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación, estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo, así como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. La NIF B-2 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2007 para su publicación y entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2008.
CONTENIDO Párrafos
INTRODUCCIÓN.............................IN1 - IN13
Preámbulo.............................IN1 - IN3
Razones para emitir la NIF B-2......................IN4 - IN8
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores...............................IN9
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF....................IN10 - IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera......................................IN13
OBJETIVO............................ 1
ALCANCE............................. 2
ASPECTOS GENERALES......................3 - 8
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS.....................9
NORMAS DE PRESENTACIÓN............................10 - 42
Normas generales....................10 - 12
Estructura básica.......................13 - 16
Actividades de operación..............................17 - 21
Impuestos a la utilidad...................................21
Actividades de inversión...............................22 - 27
Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos.............................24
Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios.........................25 - 27
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento...............................28
Actividades de financiamiento.....................29 - 31
Compra o venta de acciones de una subsidiaria al interés minoritario......................31
Incremento o disminución neta de efectivo.............................34
Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación..........................33 - 34
Efectivo al principio del periodo...........................35
Efectivo al Anal del periodo..................................36
Consideraciones adicionales........................37 - 42
Intereses.............................37 - 38
Dividendos.........................39 - 40
Partidas no ordinarias.............................41 - 42
PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ....................................43 - 58
Actividades de operación..............................43 - 49
Método directo.......................................44 - 47
Método indirecto....................................48 - 49
Actividades de inversión y de financiamiento..........................50
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CONTENIDO Párrafos
Flujos de efectivo de operaciones extranjeras......................................51 -53
Estado de flujos de efectivo consolidado..................................54
Estados de flujos de efectivo comparativos......................55 - 58
NORMAS DE REVELACIÓN.................................59 - 61
VIGENCIA.....................62-63
TRANSITORIOS...............................64-67
APÉNDICE A - Caso práctico de determinación del estado de flujos de efectivo
Planteamiento del caso práctico
Método directo Método indirecto
APÉNDICE B - Guía para la determinación del estado de flujos de efectivo
dentro de un entorno económico inflacionario..................................B1 - B11
Entidades que emiten información a fechas intermedias.....................B2 - B7
Entidades que no emiten información a fechas intermedias.................................B8 - B11
APÉNDICE C - Bases para conclusiones..........................BC1- BC30
Antecedentes.........................BC1- BC2
Nombre de la norma................................BC3 - BC4
Definición de efectivo...............................BC5 - BC8
Normas de presentación.........................BC9 - BC27
Unidad monetaria base de presentación del estado de flujos de efectivo.......................BC9 - BC11
Intereses pagados..........................BC12 - BC15
Dividendos cobrados......................BC16 - BC20
Dividendos pagados........................BC21- BC24
Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la participación no controladora..........................BC25 - BC27
Transitorios.......................BC28 - BC30
Aplicación prospectiva de la NIF B-2......................................BC28 - BC30
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-2 Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF B-2
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Preámbulo
En el año de 1990 entró en vigor, como parte del Boletín B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, el Tercer Documento de Adecuaciones al Boletín B-10, requiriendo a las entidades la presentación de sus estados financieros básicos a pesos de poder adquisitivo del cierre del periodo que se informa, es decir, a pesos constantes. IN1
Como consecuencia de lo anterior, en el mismo año, entró en vigor el Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera, documento que tuvo como objetivo establecer las disposiciones relativas a la preparación y presentación del estado de cambios en la situación financiera también a pesos constantes, con lo cual se logró el objetivo de mostrar los efectos de la inflación en los cuatro estados financieros básicos. IN2
En años recientes ha crecido sustancialmente el interés de los usuarios de los estados financieros por contar con información relativa a los flujos de efectivo de la entidad. IN3
Razones para emitir la NIF B-2
El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte de los estados financieros básicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisión del estado de flujos de efectivo. Las razones de este cambio se explican por las características esenciales de cada uno de dichos estados financieros, las cuales se describen a continuación: IN4
Estado de cambios en la situación financiera (estado de cambios): IN5
-
muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuales pueden o no identificarse con la generación o aplicación de recursos en el periodo;
-
en un entorno inflacionario, no se eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros; y
-
se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo.
Estado de flujos de efectivo: IN6
-
muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o aplicación de recursos de la entidad durante el periodo;
-
en un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados financieros,
La información proporcionada por ambos estados financieros es útil para los usuarios; no obstante, el CINIF decidió establecer el estado de flujos de efectivo como estado financiero básico porque se considera que es prioritario proporcionar información específicamente sobre los flujos de efectivo realizados, entre otras razones, debido a que el efectivo es esencial no sólo para mantener o acrecentar la operación de una entidad, sino también para poder resarcir a sus acreedores y a sus propietarios, los recursos que le han canalizado a la entidad. IN7
Además de lo anterior, con el establecimiento del estado de flujos de efectivo, también se cumple con el objetivo de converger con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). IN8
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
Los principales cambios que muestra la NIF B-2 en relación con el Boletín B-12 derogado, son los siguientes: IN9
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-
cambio del estado financiero básico - como parte de los estados financieros básicos, antes se incluía el estado de cambios en la situación financiera el cual se sustituye por el estado de flujos de efectivo;
-
enfoque del estado financiero - el estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas de efectivo que ocurrieron en la entidad durante el periodo; el estado de cambios en la situación financiera mostraba sólo los cambios en la estructura financiera de la entidad, y no los flujos de efectivo;
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efectos de la inflación - aun y cuando dentro de un entorno inflacionario tanto el estado de cambios como el estado de flujos de efectivo se presentarían a pesos constantes, en el proceso de preparación del estado de flujos de efectivo, primeramente deben eliminarse los efectos de la inflación del periodo y, sobre dicha base, se determinan los flujos de efectivo a pesos constantes. En la determinación del estado de cambios no se eliminan los efectos de la inflación del periodo;
-
estructura del estado - el estado de flujos de efectivo establece que primero deben presentarse los flujos de efectivo de las actividades de operación, enseguida los de inversión y, finalmente, los de financiamiento. El estado de cambios pedía mostrar las actividades de operación, después las de financiamiento y, al final, las de inversión. Este cambio de estructura se hizo, debido a que se considera que es más adecuado mostrar en primer lugar las actividades operación y las de inversión junto con la suma algebraica de éstas, para así poder...
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