NIF B-17 Determinación del valor razonable
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Esta Norma tiene por objeto establecer las normas para la determinación del valor razonable y su revelación. La NIF B-17 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2016, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1º de enero de 2018, permitiéndose su aplicación anticipada.
Capítulo Sección/Párrafos
INTRODUCCIÓN................................IN1 - IN13
Preámbulo............................IN1 - IN2
Razones para emitir la NIF B-17..................................IN3 - IN7
Principales características de esta NIF......................IN8 - IN11
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF.......................IN12
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera..............................IN13
10 OBJETIVO...............................10.1 - 10.2
20 ALCANCE................................ 20.1 - 20.5
30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS..................................30.1
35 Bases de valuación........................... 35.1 - 35.7
Costo histórico.................................... 35.2 - 35.3
Valor actual..................... 35.4 - 35.7
40 NORMAS DE VALUACIÓN....................41.1.1 - 46.4.1
41 Objetivo en la determinación del valor razonable.............................41.1.1 - 41.5.3
41.1 Atribuciones del valor razonable................................41.1.1 - 41.1.5
41.2 El activo o pasivo....................................41.2.1 - 41.2.4
41.3 La transacción y el mercado....................41.3.1 - 41.3.7
41.4 Participantes del mercado......................41.4.1 - 41.4.2
41.5 El precio..............................41.5.1 - 41.5.3
42 Jerarquía del valor razonable.......................42.1.1 - 42.4.4
42.1 General...............................42.1.1 - 42.1.4
42.2 Datos de entrada de Nivel 1 .......................................42.2.1 - 42.2.4
42.3 Datos de entrada de Nivel 2.......................................42.3.1 - 42.3.4
42.4 Datos de entrada de Nivel 3.......................................42.4.1 - 42.4.4
43 Técnicas de valuación.....................43.1 - 43.13
Datos de entrada para las técnicas de valuación.......................43.8 - 43.13
44 Enfoque en las técnicas de valuación..................................... 44.1 - 44.7
Enfoque del mercado.......................... 44.1 - 44.3
Enfoque del costo............................... 44.4 - 44.5
Enfoque del ingreso............................ 44.6 - 44.7
45 Valor razonable en el reconocimiento.............................45.1.1 - 45.3.3
45.1 Criterios generales en el reconocimiento de activos y pasivos..........................45.1.1 - 45.1.4
45.2 Mayor y mejor uso para activos no monetarios..............................45.2.1 - 45.2.6
Premisa de valuación de los activos no monetarios........................45.2.5 - 45.2.6
45.3 Pasivos e instrumentos propios de capital.....................................45.3.1 - 45.3.3
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Capítulo Sección/Párrafos
46 Incorporación de riesgos en el valor razonable..................................46.1.1 - 46.4.1
46.1 Riesgo de incumplimiento de un pasivo.......................................46.1.1 - 46.1.3
46.2 Aplicación a activos financieros y pasivo financieros con posiciones compensadas con riesgos de mercado o riesgo de crédito de la contraparte........................46.2.1 - 46.2.4
46.3 Exposición a riesgos del mercado..............................46.3.1 - 46.3.3
46.4 Exposición al riesgo de crédito de una contraparte particular.....................46.4.1
60 NORMAS DE REVELACIÓN......................60.1 - 60.15
Revelaciones por cada clase de activo y pasivo...........................60.3 - 60.8
Clases de activos y pasivos....................................60.9 - 60.10
Transferencias..........................60.11
Otras revelaciones...........................60.12 - 60.15
70 VIGENCIA......................70.1
80 TRANSITORIOS....................... 80.1 - 80.3
APÉNDICE A - Guía para la aplicación del valor razonable:.....................................A1.1 - A12.4
A1 Introducción........................A1.1 - A1.4
A2 Unidad de cuenta (párrafos 41.2.3 al 41.2.4).............................A2.1 - A2.2
A3 Identificación de transacciones que no son ordenadas (sección 41.3).............................A3.1 - A3.2
A4 Uso de precios estimados proporcionados por terceros (sección 41.5)............................A4.1 - A4.3
A5 Valor razonable en el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo (sección 45.1).................................A5.1
A6 Mayor y mejor uso para activos no monetarios en un grupo de activos (sección 45.2)......................A6.1 - A6.2
A7 Pasivos e instrumentos de capital, en posesión de terceros como activos (sección 45.3)..................A7.1 - A7.3
A8 Pasivos e instrumentos de capital, no en posesión de terceros como activos (sección 45.3).............A8.1 - A8.6
A9 Restricción que impide la transferencia de un pasivo o de un
instrumento de capital propio (sección 45.3)..............................A9.1 - A9.2
A10 Determinación del valor razonable cuando el volumen o nivel de
actividad de un activo o un pasivo ha disminuido de forma significativa (párrafo 42.4.2).........A10.1 - A10.6
A11 Pasivo financiero con una característica que lo haga exigible a petición del acreedor...............................A11.1
A12 Valor razonable en unidades de negocio (párrafos 41.2.3 y 41.2.4)...........................A12.1 - A12.4
APÉNDICE B - Guía de implementación del valor razonable........................B1 - B4
Casos 1 - Ejemplos en la jerarquía del valor razonable...................................B1 - B4
Caso 1.1 - Ejemplos de datos de entrada de Nivel 1...........................B2
Caso 1.2 - Ejemplos de datos de entrada de Nivel 2...........................B3
Caso 1.3 - Ejemplos de datos de entrada de Nivel3...........................B4
APÉNDICE C - Bases para conclusiones....................................C1 - C19
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF B-17
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Preámbulo
IN1 El avance de la normativa contable ha generado cambios en su concepción actual que han contribuido a la mejora de la información financiera de una entidad. En la emisión de normas contables recientes la intención sigue siendo esencialmente la misma, mas es innegable que ésta ha tenido un giro hacia la determinación de valores actuales, particularmente hacia el valor razonable, nueva orientación que responde a las necesidades dentro de una economía globalizada de libre mercado. Lo anterior sustentado en la búsqueda de información financiera de alta calidad y comparable, orientada a la determinación de valores económicos que sean cada vez más objetivos.
IN2 Nuestra normativa ha permitido el uso de valores razonables, por ejemplo, para ciertos instrumentos financieros, cuyo ciclo de realización es inmediato o casi inmediato; también propone el uso de valores razonables basados en montos recuperables, para reflejar disminuciones de valor en activos de larga duración. Dicho enfoque normativo se ha realizado en forma mesurada y controlada para evitar inestabilidad en la información financiera.
Razones para emitir la NIF B-17
IN3 La NIF B-17 se emite para:
-
definir el valor razonable;
-
establecer en un solo marco normativo la determinación del valor razonable; y
-
estandarizar las revelaciones sobre las determinaciones del valor razonable.
IN4 Esta NIF aplica cuando otras NIF requieren o permiten valuaciones a valor razonable y/o revelaciones sobre las determinaciones del valor razonable.
IN5 Esta NIF ahonda en la explicación de cómo determinar el valor razonable para la información financiera; sin embargo, esta norma establece el cómo debe determinarse y revelarse el valor razonable, pero no cuándo debe reconocerse o revelarse, dado que esto lo establecen otras normas particulares.
IN6 Algunas NIF particulares requieren o permiten a las entidades reconocer o revelar el valor razonable de los activos, pasivos o de sus propios instrumentos de capital. Debido a que las normas se han desarrollado durante muchos años, los requisitos para la determinación del valor razonable y de información a revelar sobre la determinación del valor razonable están dispersos y, en ocasiones, no son claros.
IN7 Como resultado, algunas de las NIF contienen una orientación limitada sobre cómo determinar el valor razonable, mientras que otras establecen guías más amplias y dichas orientaciones no siempre son consistentes entre las NIF para referirse al valor razonable. Las inconsistencias en los requisitos para la determinación del valor razonable y para la información a revelar sobre la determinación del valor razonable han contribuido a la diversidad en la práctica y han reducido la comparabilidad de la información reportada en los estados financieros. La NIF B-17 remedia esta situación.
Principales características de esta NIF
IN8 La NIF B-17 define el valor razonable como el precio de salida que sería recibido por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado a la fecha de valuación (es decir, un valor actual basado en un precio de salida).
IN9 Dicha definición de valor razonable hace hincapié en que el valor razonable es una determinación basada en el mercado, y no un valor específico de un activo o un pasivo para la entidad. Al determinar el valor razonable, la entidad debe utilizar supuestos que los participantes del mercado usarían al fijar el precio de un activo o un
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pasivo en las condiciones...
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