Lineamientos basicos
| Autor | Arnulfo Sánchez Miranda |
| Páginas | 29-50 |
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Dar a conocer a los estudiantes los conceptos básicos fundamentales para comprender la esencia de la LISR, en cuanto a su estructura y sus elementos de la relación tributaria.
Al finalizar el estudio de este capítulo, el estudiante será capaz de:
A. Conocer la estructura general de la LISR.
B. Definir qué es una persona moral.
C. Explicar quiénes son los sujetos y el objeto del ISR, así como conocer el concepto de ingreso.
D. Detallar la base del ISR y los procedimientos a aplicar para determinar el impuesto del ejercicio.
E. Aplicar los factores de ajuste y actualización a los valores de bienes u operaciones
Empezaremos por conocer cuál es la estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, con la finalidad de introducirnos paulatinamente en dicho ordenamiento.
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TITULO I 1 al 8
DISPOSICIONES GENERALES
TITULO II
DE LAS PERSONAS MORALES
Disposiciones generales 9 al 15
CAPITULO I De los ingresos 16 al 24
CAPITULO II De las deducciones
SECCION I De las deducciones en general 25 al 30
SECCION II De las inversiones 31 al 38
SECCION III Del costo de lo vendido 39 al 43
CAPITULO III Del ajuste por inflación 44 al 46
CAPITULO I• De las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, de los almacenes generales de depósito, arrendadoras financieras y uniones de crédito 47 al 56
CAPITULO • De las pérdidas 57 al 58
CAPITULO VI Del régimen opcional para grupos de sociedades 59 al 71
CAPITULO VII De los coordinados 72 al 73
CAPITULO VIII Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras 74 y 75
CAPITULO IX De las obligaciones de las personas morales 76 al 78
TITULO III 79 al 89
DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES
CON FINES NO LUCRATIVOS
TITULO IV
DE LAS PERSONAS FISICAS
Disposiciones generales 90 al 93
CAPITULO I De los ingresos por salarios y en 94 al 99 general por la prestación de un servicio personal subordinado
CAPITULO II De los ingresos por actividades empresariales y profesionales
SECCION I De las personas físicas con actividades empresariales y profesionales 100 al 110
SECCION II Régimen de incorporación fiscal 111 al 113
CAPITULO III De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles 114 al 118
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CAPITULO I De los ingresos por enajenación de bienes
SECCION I Del Régimen general 119 al 128
SECCION II De la enajenación de acciones en bolsa de valores 129
CAPITULO De los ingresos por adquisición 130 al 132 de bienes
CAPITULO VI De los ingresos por intereses 133 al 136
CAPITULO VII De los ingresos por la obtención 137 al 139 de premios
CAPITULO VIII De los ingresos por dividendos en general por las ganancias distribuidas por personas morales 140
CAPITULO IX De los demás ingresos que ob- 141 al 146 tengan las personas físicas
CAPITULO X De los requisitos de las deducciones 147 al 149
CAPITULO XI De la declaración anual 150 al 152
TITULO V 153 al 175
DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL
TITULO VI
DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
CAPITULO I De los regímenes fiscales preferentes 176 al 178
CAPITULO II De las empresas multinacionales 179 al 184
TITULO VII 185 al 204
DE LOS ESTIMULOS FISCALES
ARTICULOS DE VIGENCIA TEMPORAL
ARTICULOS TRANSITORIOS
Resumiendo, la LISR la conforman 204 artículos, comprendidos en 7 Títulos, 34 Capítulos (el Título VII a partir de 2017, está conformado por 11 capítulos), y 7 Secciones. Para efectos de delimitar nuestro campo de estudio, nos concentraremos en el Título II (De las personas morales), sin considerar lo establecido por los Capítulos I• (De las instituciones de crédito...), VI (Del régimen opcional), VII (De los coordinados) y VIII (Régimen de actividades agrícolas); además de tomar en cuenta de manera importante lo señalado en
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el Título I (De las disposiciones generales), fundamental para comprender cabalmente el tema de estudio.
Como se verá posteriormente al analizar a los sujetos del Impuesto Sobre la Renta (ISR), un concepto fundamental es la persona moral, persona sujeta al pago de dicho impuesto cuando realice determinadas situaciones jurídicas o de hechos. Según el Diccionario jurídico mexicano de la UNAM, se conocen también como personas colectivas y son ciertas entidades (normalmente grupos de individuos) a las cuales el derecho considera como una sola entidad para que actúe como tal en la vida jurídica. Estas personas se integran por personas físicas o personas morales o la combinación de ambas, que tienen personalidad jurídica independiente al de sus integrantes, así como un patrimonio propio.
Ahora bien, el artículo 25 del Código Civil Federal (CCF), establece que "Son personas morales:
I. La nación, los estados y los municipios;
II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI . Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas por la ley; y
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos del artículo 2736."
El mismo Código Civil indica que las personas morales pueden ejercitar todos los derechos que sean necesarios para realizar el objeto de su institución; obran y se obligan por medio de los órganos que las representan, sea por disposición de la ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras constitutivas y de sus estatutos y; se regirán por las leyes correspondientes, por su escritura constitutiva y por sus estatutos, según los artículos 26, 27 y 28 respectivamente del citado Código.
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Al respecto, el artículo 7 de la LISR señala que cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras:
Las sociedades mercantiles.
Los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales.
Las instituciones de crédito.
Las sociedades y asociaciones civiles, y
La asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México.
Como ejemplo de lo anterior, pasemos a lo siguiente: el artículo 1 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), reconoce para efectos de dicha ley a las siguientes personas morales:
Sociedad en nombre colectivo.
Sociedad en comandita simple.
Sociedad de responsabilidad limitada.
Sociedad anónima.
Sociedad en comandita por acciones.
Sociedad cooperativa, y
Sociedad por acciones simplificada.
Además en el Título Decimoprimero del CCF, Libro Cuarto, se mencionan a dos tipos de personas morales:
Asociaciones civiles (artículo 2670).
Sociedades civiles (artículo 2688).
En la LISR no se define lo que es una persona moral, únicamente se limita a dar una lista de quiénes, entre otras, se deben considerar como tales para efectos de dicha ley, no obstante al hacer mención que se considera también como persona moral a la asociación en participación, se hace con la intención de que el tratamiento fiscal a aplicar en materia de renta sea igual a dichas personas morales, pero que jurídicamente no es una persona moral de acuerdo con lo mencionado en los artículos 25 al 28 del CCF, por ser un contrato privado que no requiere ser protocolizado ante fedatario público y, tampoco tiene personalidad jurídica propia.
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El artículo 1 de la LISR establece que "Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste."
Entonces, los sujetos del ISR según el tema de nuestra competencia, son las personas morales residentes en México que obtengan ingresos de fuente de riqueza procedentes de México o del extranjero; y en el caso de aquellas que no sean residentes en México pero que tengan un establecimiento permanente en el país, pagarán el ISR por los ingresos que obtengan en dicho establecimiento y; por último, son sujetos del impuesto los residentes en el extranjero cuando obtengan ingresos cuya fuente sea en el territorio nacional pero que no tengan un establecimiento o teniéndolo, tales ingresos no sean atribuibles a éstos.
De acuerdo con la LISR, la situación jurídica o de hecho que deben efectuar las personas morales para ser causantes del impuesto es la obtención de ingresos, sin embargo dicho término no está definido...
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