Ley del impuesto al valor agregado sociedades y asociaciones civiles que tributan en el Título II de la LISR

AutorJosé Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín
Páginas185-226
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE TRIBUTAN
EN EL TITULO II DE LA LISR
No obs tan te que la LIVA gra va cier tos ac tos o ac ti vi da des rea li za dos por las per so nas
fí si cas y mo ra les en te rri to rio na cio nal, el apar ta do de la LIVA lo he mos di vi di do en dos
ca pí tu los; en el pri me ro abar ca mos las dis po si cio nes que de ben ob ser var las so cie da -
des y aso cia cio nes ci vi les que pa gan sus im pues tos con for me al Tí tu lo II de la LISR,
mien tras que en el se gun do se ana li zan las dis po si cio nes que de ben aca tar las so cie -
da des y aso cia cio nes ci vi les com pren di das en el Tí tu lo III de la ci ta da ley. Ello, con el
ob je to de que ta les so cie da des y aso cia cio nes ci vi les, de pen dien do del tí tu lo de la LISR
en el que se ubi quen, se re mi tan a las dis po si cio nes que les sean apli ca bles.
Cuan do en es te ca pí tu lo se ha ga re fe ren cia a per so nas mo ra les, se en ten de rá que nos
re fe ri mos a las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les que tri bu tan en el Títu lo II de la LISR.
1. Actos o actividades gravados
Las per so nas mo ra les se en cuen tran obli ga das al pa go del IVA, cuan do rea li cen en te -
rri to rio na cio nal, los ac tos o ac ti vi da des siguientes:
1. Ena je nen bie nes.
2. Pres ten ser vi cios in de pen dien tes.
3. Otor guen el uso o go ce tem po ral de bie nes.
4. Impor ten bie nes o ser vi cios.
El im pues to se cal cu la rá apli can do a los va lo res an tes men cio na dos, la ta sa de 16%.
Ca be in di car que pa ra 2020, se otor ga un es mu lo fis cal a las per so nas mo ra les que
rea li cen los ac tos o ac ti vi da des de ena je na ción de bie nes, de pres ta ción de ser vi cios
in de pen dien tes u otor ga mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes, en los lo ca les o es -
ta ble ci mien tos ubi ca dos en la re gión fron te ri za nor te, que con sis te en un cré di to
equi va len te a 50% de la ta sa del IVA; por sim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va, el cré di to fis cal
se apli ca rá en for ma di rec ta so bre la ta sa de 16%. La ta sa dis mi nui da que re sul te de
apli car el es mu lo fis cal (de 8%), se apli ca rá so bre el va lor de los ac tos o ac ti vi da des
ob je to del im pues to.
Pa ra los efec tos an te rio res, se con si de ra co mo re gión fron te ri za nor te a los mu ni ci pios
si guien tes:
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Enti dad
fe de ra ti va Mu ni ci pios
Ba ja
Ca li for nia. Ense na da, Pla yas de Ro sa ri to, Ti jua na, Te ca te y Me xi ca li.
So no ra. San Luis Río Co lo ra do, Puer to Pe ñas co, Ge ne ral Plu tar co Elías Ca lles, Ca -
bor ca, Altar, Sá ric, No ga les, San ta Cruz, Ca na nea, Na co y Agua Prie ta.
Chihuahua. Ja nos, Ascen sión, Juá rez, Pra xe dis G. Gue rre ro, Gua da lu pe, Co ya me del
So tol, Oji na ga y Ma nuel Be na vi des.
Coahui la
de Za ra go za.
Ocam po, Acu ña, Za ra go za, Ji mé nez, Pie dras Ne gras, Na va, Gue rre ro e
Hi dal go.
Nue vo León. Anáhuac.
Ta mau li pas. Nue vo La re do; Gue rre ro, Mier, Mi guel Ale mán, Ca mar go, Gus ta vo Díaz
Ordaz, Rey no sa, Río Bra vo, Va lle Her mo so y Ma ta mo ros.
Es im por tan te se ña lar que pa ra apli car el es tí mu lo re fe ri do, se de ben cum plir di ver sos
re qui si tos es ta ble ci dos en el De cre to de es tí mu los fis ca les re gión fron te ri za nor te, pu -
bli ca do en el DOF el 31 de di ciem bre de 2018.
(Arts. 1o., LIVA y De cre to de es tí mu los fis ca les re gión fron te ri za nor te -DOF 31/XII/2018-)
2. Retención de IVA
A. Sujetos obligados a retener
Están obli ga das a efec tuar la re ten ción del im pues to que se les tras la de, las per so nas
mo ra les que se ubi quen en al gu no de los su pues tos si guien tes:
1. Re ci ban ser vi cios per so na les in de pen dien tes pres ta dos por per so nas físicas.
De acuer do con la LISR, las per so nas fí si cas que pres ten ser vi cios per so na les in de -
pen dien tes, de ben tri bu tar en la Sec ción I De las per so nas fí si cas con ac ti vi da des
em pre sa ria les y pro fe sio na les del Ca pí tu lo II De los in gre sos por ac ti vi da des em -
pre sa ria les y pro fe sio na les del Tí tu lo IV de di cha ley; por ello, a es tas per so nas se
les de be rá efec tuar la re ten ción del IVA.
2. Usen o go cen tem po ral men te bie nes otor ga dos por per so nas fí si cas.
Las per so nas fí si cas que otor guen el uso o go ce tem po ral de bie nes in mue bles, de -
ben tri bu tar pa ra efec tos de la LISR, en el Ca tu lo III De los in gre sos por arren da -
mien to y en ge ne ral por otor gar el uso o go ce tem po ral de bie nes in mue bles del
tu lo IV de di cha ley; sin em bar go, es im por tan te se ña lar que en el ar tícu lo 1o.-A de
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Ma nual prác ti co de so cie da des...
la LIVA, se es ta ble ce la obli ga ción de re te ner di cho im pues to a las per so nas fí si cas
que otor guen el uso o go ce tem po ral de bie nes, sin es pe ci fi car que sea so la men te
por el arren da mien to de bie nes in mue bles. Por ello, se en tien de que tam bién de be
re te ner se el IVA cuan do una per so na fí si ca ren te a una per so na mo ral al gún bien
mue ble, ca so en el cual di cha per so na fí si ca de be rá tri bu tar pa ra efec tos de la LISR,
en la Sec ción I del Ca tu lo II De los in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe -
sio na les del Tí tu lo IV de la LISR.
3. Re ci ban ser vi cios de au to trans por te te rres tre de bie nes, pres ta dos por per so nas
fí si cas o morales.
4. Re ci ban ser vi cios pres ta dos por co mi sio nis tas, cuan do és tos sean per so nas fí si cas.
5. Adquie ran bie nes tan gi bles, o los usen o go cen tem po ral men te, que ena je nen u
otor guen re si den tes en el ex tran je ro sin es ta ble ci mien to per ma nen te en el país.
6. Re ci ban ser vi cios a tra vés de los cua les se pon ga a dis po si ción del con tra tan te o
de una par te re la cio na da con és te, per so nal que de sem pe ñe sus fun cio nes en las
ins ta la cio nes del con tra tan te o de una par te re la cio na da con és te, o in clu so fue ra
de és tas, es tén o no ba jo di rec ci ón, su per vi sión, coor di na ción o de pen den cia del
con tra tan te, in de pen dien te men te de la de no mi na ción que se le dé a la obli ga -
ción con trac tual.
(Art. 1o.-A, frac cio nes II, III y IV, LIVA)
B. Sujetos no obligados a retener
No es ta rán obli ga das a efec tuar re ten cio nes de IVA, las per so nas mo ra les que es tén
obli ga das al pa go del im pues to ex clu si va men te por la im por ta ción de bienes.
Es im por tan te se ña lar que, en nues tra opi nión, es tán re le va das de efec tuar re ten cio -
nes de IVA, las per so nas mo ra les que en cua dren per fec ta men te en el su pues to an tes
men cio na do, es de cir, que no cau sen el im pues to por nin gu no de sus ac tos o ac ti vi da -
des, excepto por la importación de bienes.
(Art. 1o.-A, se gun do pá rra fo, LIVA)
C. Importe de la retención
De con for mi dad con el ar tícu lo 1o.-A de la LIVA, las per so nas mo ra les de be rán efec -
tuar la re ten ción del im pues to que se les tras la de.
En el úl timo pá rra fo del ar tícu lo en co men to, se es ta ble ce que el Eje cu ti vo Fe de ral, en el
RIVA, po drá au to ri zar una re ten ción me nor al to tal del im pues to cau sa do, to man do en
con si de ra ción lo si guien te:
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