Ley del Impuesto al Valor Agregado
| Autor | Pérez Chavez, José - Campero Guerrero, Eladio |
| Páginas | 673-724 |
TESIS Y JURISPRUDENCIAS
LEY DEL IM PUES TO AL VALOR AGRE GA DO
PER SO NAS MO RA LES. PARA EFEC TOS DE LA LEY DEL IM PUES TO AL VALOR
AGRE GA DO, LOS SO CIOS QUE IN TE GRAN UNA PER SO NA MORAL DEBEN DE -
MOS TRAR QUE LA PRES TA CION DE SER VI CIOS LA REA LI ZAN A TRA VES DE LA
MISMA.- Con for me al ar tí cu lo 1o., frac ción II de la Ley del Im pues to al Valor Agre ga -
do, están obli ga dos al pago de ese im pues to las per so nas fí si cas y las mo ra les que
en te rri to rio na cio nal rea li cen, entre otros actos o ac ti vi da des, la pres ta ción de ser vi -
cios in de pen dien tes, por tanto, si se alega en jui cio que no se es cau san te per so na fí -
si ca de dicho im pues to, por no rea li zar dicha ac ti vi dad en forma in de pen dien te, sino
a tra vés de una per so na moral, debe acre di tar se feha cien te men te tal cir cuns tan cia.
Re vis ta del TFF enero 1986, pág. 587.
DE TER MI NA CION DE DI FE REN CIA DEL IVA CON BASE EN DE PO SI TOS BAN CA -
RIOS. PRO CE DE APLI CAR LA TASA GE NE RAL DEL 15% SI NO SE EXHI BE LA DO -
CU MEN TA CION COM PRO BA TO RIA DE LAS OPE RA CIO NES QUE ORI GI NA RON
LOS IN GRE SOS DE PO SI TA DOS.- Si la au to ri dad de ter mi na actos o ac ti vi da des por
el I.V.A. con base en de pó si tos ban ca rios, sin que la con tri bu yen te le exhi ba la do cu -
men ta ción com pro ba to ria de las ena je na cio nes que los ori gi na ron, pro ce de apli car
la tasa del 15% con fun da men to en el ar tí cu lo 1o. de la Ley del Im pues to al Valor Agre -
ga do, sin que se pueda obli gar a dicha au to ri dad a se pa rar las ope ra cio nes gra va das
a las tasas es pe cia les del 0% y del 6%, pues para ello se re quie re acre di tar que se
rea li za ron ac ti vi da des su je tas a los casos de ex cep ción que con tem pla la Ley para
apli car estas tasas.
Re vis ta del TFF abril 1991, pág. 55.
VALOR AGRE GA DO, IM PUES TO AL. LAS HI PO TE SIS DE SU TRAS LA CION RE FLE -
JAN EXAC TA MEN TE LA MISMA CA PA CI DAD CON TRI BU TI VA, IN DE PEN DIEN TE -
MEN TE DE LA SI TUA CION ECO NO MI CA DE LOS CON SU MI DO RES FI NA LES.- Las
hi pó te sis de tras la ción del im pues to al valor agre ga do, como son el ad qui rir de ter mi -
na do bien, usar o gozar tem po ral men te de algún bien o re ci bir un ser vi cio, re fle jan la
misma ca pa ci dad con tri bu ti va de los con su mi do res fi na les que deben pagar dicho
tri bu to, in de pen dien te men te de su si tua ción eco nó mi ca, pues ésta es ajena al ele -
men to con si de ra do por el le gis la dor para es ta ble cer el tras la do del gra va men; y,
como los ci ta dos con su mi do res deben pagar una can ti dad equi va len te al monto del
ci ta do tri bu to, se res pe ta el prin ci pio de pro por cio na li dad tri bu ta ria con sig na do en la
frac ción IV del ar tí cu lo 31 cons ti tu cio nal.
SJF fe bre ro 1997, pág. 191.
IM PUES TO AL VALOR AGRE GA DO. EL HECHO DE QUE EL AR TI CU LO 15, FRAC -
CION VI, DE LA LEY RE LA TI VA ES TA BLEZ CA QUE NO PA GA RAN ESE IM PUES TO
LAS PER SO NAS NO RE SI DEN TES EN EL PAI S POR EL TRANS POR TE MA RI TI MO
DE BIE NES QUE REA LI CEN, NO EXIME A ESTAS DE ACEP TAR EL TRAS LA DO DEL
IM PUES TO CO RRES PON DIEN TE A QUE SE RE FIE RE EL AR TI CU LO 1o. DEL PRO -
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PIO OR DE NA MIEN TO, POR LOS SER VI CIOS QUE RE CI BAN EN EL PAI S DE RE SI -
DEN TES NA CIO NA LES.-
SJF abril 2002, pág. 1082.
(Véase texto de la ju ris pru den cia den tro de esta re la ción en el apar ta do del ar tí cu lo 15
VI nú me ro (2)).
VALOR AGREGADO. LA ENAJENACION DE MADERA CORTADA EN TABLAS Y
TABLONES, POR SER ESTOS PRODUCTOS RESULTADO DE UN PROCESO DE
INDUSTRIALIZACION AL QUE ES SOMETIDO EL TRONCO DEL ARBOL, DEBE
GRAVARSE MEDIANTE LA APLICACION DE LA TASA DEL 15%, O BIEN CON LA
DEL 10%, PARA ENAJENACIONES EN LA REGION FRONTERIZA, DE ACUERDO
CON LO DISPUESTO EN LOS ARTICULOS 1o., 2o. Y 2o.-A, FRACCION I, INCISO
A), DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO RELATIVO, EN RELACION CON EL
DIVERSO ARTICULO 3o. DE SU REGLAMENTO.- Si bien es cier to que los ar tícu los
2o.-A, frac ción I, in ci so a), de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do y 3o. de su re gla -
men to, al es ta ble cer, el pri me ro de ellos, que se gra va rá con la tasa del 0% la ena je na -
ción de ani ma les y ve ge ta les que no estén in dus tria li za dos, salvo el hule y, el se gun do,
que para efec tos de lo dis pues to en aquel nu me ral se con si de ra que no están in dus -
tria li za dos los ani ma les y ve ge ta les por el sim ple hecho de que se pre sen ten cor ta dos,
apla na dos, en tro zos, fres cos, sa la dos, secos, re fri ge ra dos, con ge la dos o em pa ca -
dos, ni los ve ge ta les por el hecho de ser so me ti dos a pro ce sos de se ca do, lim pia do,
des cas ca ra do, des pe pi ta do o des gra na do, deben apli car se de ma ne ra es tric ta,
según lo pre vis to en el ar tícu lo 5o. del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, toda vez que se
en cuen tran re la cio na dos con los ele men tos del im pues to, a saber, el ob je to y la tasa,
tam bién lo es que la Su pre ma Corte de Jus ti cia de la Na ción ha es ti ma do que ello no
im pi de al in tér pre te acu dir a los di ver sos mé to dos que per mi ten co no cer la ver da de ra
in ten ción del crea dor de las nor mas, cuan do de su aná li sis li te ral, en vir tud de las pa la -
bras uti li za das, ya sea téc ni cas o de uso común, se ge ne re in cer ti dum bre sobre su sig -
ni fi ca do. En esa te si tu ra, si por “in dus tria li za do” se en tien de aque llo que fue ob je to de
in dus tria o ela bo ra ción, esto es, que fue trans for ma do en otra cosa por medio de un
tra ba jo ade cua do, se llega a la con clu sión de que cuan do un tron co es cor ta do para
crear ta blas y ta blo nes, se le está so me tien do a un pro ce so de in dus tria li za ción o
trans for ma ción, por el que se mo di fi ca su na tu ra le za, in de pen dien te men te de que en
ambos casos se trate de ma de ra, pues se les da de ter mi na do corte, forma, lon gi tud y
gro sor, por lo que cuan do los con tri bu yen tes del im pues to al valor agre ga do ena je nen
tales ta blas o ta blo nes, éstos deben cal cu lar el im pues to al valor agre ga do con for me a
la tasa ge ne ral del 15%, o bien, a la del 10%, apli ca ble cuan do la ena je na ción se rea li ce
por re si den tes de la re gión fron te ri za y su en tre ga ma te rial se lleve a cabo en dicha re -
gión, según lo es ta ble ci do en los ar tícu los 1o. y 2o., res pec ti va men te, de la re fe ri da ley.
SJF julio 2002, pág. 359.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. NO PROCEDE LA CONDENA DE ESTE, POR
INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATO DE CREDITO SI, POR UN LADO, NO LO
ESTIPULARON LAS PARTES Y, POR OTRO, LA ACTORA NO JUSTIFICA HABERLO
ENTERADO AL FISCO PARA REPERCUTIRLO A LA DEMANDADA.- Cuan do se de -
man da el ven ci mien to an ti ci pa do del plazo con ve ni do para la de vo lu ción de un cré di to
otor ga do, por in cum pli mien to del mismo, así como in te re ses de ven ga dos y dicha ac -
ción pro ce de, no por eso se debe con de nar al de man da do a que pague el im pues to al
valor agre ga do, si no se con vi no en ello, toda vez que la ac to ra tiene pri me ro la obli ga -
ción de acre di tar que ese pago lo es ti pu la ron las par tes en el con tra to de cré di to, to -
man do en cuen ta los tér mi nos li te ra les que deben regir entre los con tra tan tes y, por
tanto, las obli ga cio nes que li mi ta ti va men te asu men entre sí, de acuer do con lo dis -
pues to por los ar tícu los 1832 y 1851 del Có di go Civil para el Dis tri to Fe de ral y des pués
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jus ti fi car que se en te ró el alu di do im pues to al fisco, para que de esta ma ne ra se esté en
la po si bi li dad de re per cu tir lo con tra el de man da do, en tér mi nos de lo es ta ble ci do por
los ar tícu los 1o., 12, 17, 18 y demás re la ti vos de la Ley del Impues to al Valor Agre ga do.
SJF agos to 2002, pág. 1128.
VALOR AGREGADO. EL SISTEMA DE RETENCION ESTABLECIDO EN LOS
ARTICULOS 1o. Y 1o.-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN TANTO QUE
OTORGA UN TRATO DESIGUAL A CATEGORIAS DE SUJETOS QUE SE
ENCUENTRAN EN UNA SITUACION DISPAR RESPECTO DEL MECANISMO DE
TRASLADO Y ACREDITAMIENTO DE ESE TRIBUTO, RESPETA EL PRINCIPIO DE
EQUIDAD TRIBUTARIA.- De con for mi dad con lo dis pues to en el ar tícu lo 1o.-A, las per -
so nas mo ra les que re ci ban el tras la do del im pues to al valor agre ga do deben re te ner el
monto res pec ti vo si el hecho im po ni ble con sis te, entre otros su pues tos, en la pres ta ción
de ser vi cios per so na les in de pen dien tes o en el otor ga mien to del uso o goce tem po ral
de bie nes por parte de per so nas fí si cas. Ahora bien, la cir cuns tan cia de que en estas hi -
pó te sis el sis te ma de re ten ción pro vo que un trato de si gual para las per so nas fí si cas que
rea li zan el mismo hecho im po ni ble, de pen dien do de que el ser vi cio o el uso o goce tem -
po ral se pres te o se con ce da en favor de una per so na moral o de una per so na fí si ca, no
con lle va una tras gre sión al prin ci pio tri bu ta rio de equi dad pre vis to en el ar tícu lo 31, frac -
ción IV, de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos, pues como el men -
cio na do sis te ma no guar da re la ción con las nor mas que es ta ble cen la con duc ta
gra va ble, su mo men to de cau sa ción, y el pro ce di mien to para de ter mi nar la base re la ti va
a las di ver sas tasas apli ca bles, sino que se in ser tan den tro del me ca nis mo que rige el
tras la do y acre di ta mien to del tri bu to se ña la do, debe es ti mar se que el trato dis par se en -
cuen tra ple na men te jus ti fi ca do, ya que me dian te él no se mo di fi ca la afec ta ción pa tri mo -
nial que ge ne ra este me ca nis mo y, en cam bio, si se atien de a cir cuns tan cias que
tras cien den a su fun cio na mien to, en tanto que con ello se crean obli ga cio nes di ver sas
para su je tos que se en cuen tran ju rí di ca y fác ti ca men te en si tua cio nes de si gua les, en vir -
tud de que, por lo ge ne ral, las per so nas fí si cas, en re la ción con las mo ra les, gozan de
una menor ca pa ci dad con ta ble y ad mi nis tra ti va, y el grado de con trol que tiene el Esta -
do sobre ellas es in fe rior, lo que ha pro vo ca do que aqué llas no cum plan ca bal men te con
el men cio na do me ca nis mo, en te ran do el im pues to tras la da do, lo que afec ta gra ve men -
te el sis te ma de re cau da ción de esa con tri bu ción.
SJF di ciem bre 2002, pág. 254.
VALOR AGREGADO. EL SISTEMA DE RETENCION ESTABLECIDO EN LOS
ARTICULOS 1o. Y 1o.-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO MODIFICA LA
AFECTACION PATRIMONIAL QUE EL REFERIDO TRIBUTO GENERA A LOS
CONTRIBUYENTES QUE EN EL PERIODO RESPECTIVO TIENEN UN SALDO A
CARGO, POR LO QUE PARA ABORDAR EL ESTUDIO DE SU EQUIDAD RESULTA
IRRELEVANTE CUAL ES EL HECHO IMPONIBLE QUE AQUELLOS REALIZAN.- Con -
for me a lo dis pues to en los ci ta dos pre cep tos, las per so nas mo ra les que re ci ban el tras -
la do del im pues to al valor agre ga do deben re te ner el monto res pec ti vo si el hecho
im po ni ble con sis te, entre otros su pues tos, en la pres ta ción de ser vi cios per so na les in -
de pen dien tes o en el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de bie nes por parte de per -
so nas fí si cas, por lo que los con tri bu yen tes res pec ti vos, al apli car las di ver sas nor mas
que rigen el me ca nis mo de tras la do y acre di ta mien to de ese tri bu to, aun que ma te rial -
men te no rea li ce el tras la do co rres pon dien te, ju rí di ca men te sí lo con si de ra rán y, ade -
más, al final del pe rio do co rres pon dien te dis mi nui rán del im pues to a su cargo el que se
les hu bie re re te ni do. Ahora bien, del aná li sis de ese sis te ma de re ten ción se ad vier te que
aun cuan do el mismo tras cien de al fun cio na mien to del re fe ri do me ca nis mo, no al can za
a mo di fi car la afec ta ción que éste ge ne ra al pa tri mo nio de los cau san tes, pues si bien los
su je tos que re sien tan la re ten ción no ten drán bajo su do mi nio el im pues to ju rí di ca men te
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