Ley del impuesto sobre la renta sociedades y asociaciones civiles que tributan en el Título II de la LISR

AutorJosé Pérez Chávez - Raymundo Fol Olguín
Páginas71-182
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES QUE TRIBUTAN
EN EL TITULO II DE LA LISR
1. Antecedentes
Des de el 1o. de ene ro de 1990, el Tí tu lo II de la LISR se de no mi na De las per so nas mo -
ra les y no De las so cie da des mer can ti les.
Tam bién se re for mó el ar tícu lo 5o. (ac tual men te ar tícu lo 7o.) pa ra es ta ble cer que den -
tro de las per so nas mo ra les se en tien den com pren di das las so cie da des y asociaciones
civiles.
De es ta ma ne ra, a par tir del ejer ci cio de 1990, ta les so cie da des y aso cia cio nes tri bu tan
en el tí tu lo II de la LISR, con ex cep ción de aque llas que lo ha cen con for me al tí tu lo III de
la ci ta da Ley; por tal ra zón, de ben cum plir con las obli ga cio nes fis ca les pre vis tas en el tí -
tu lo II, co mo cual quier so cie dad mer can til que tri bu ta en el ré gi men ge ne ral de la LISR.
2. Entidades que fiscalmente se consideran personas morales
Cuan do en la LISR se ha ga men ción a per so na mo ral, se en ten de rán com pren di das,
en tre otras:
1. Las so cie da des mer can ti les.
2. Los or ga nis mos des cen tra li za dos que rea li cen pre pon de ran te men te ac ti vi da des
empresariales.
3. Las ins ti tu cio nes de cré di to.
4. Las so cie da des ci vi les.
5. Las aso cia cio nes ci vi les.
6. La aso cia ción en par ti ci pa ción cuan do a tra vés de ella se rea li cen ac ti vi da des em -
pre sa ria les en México.
De ello se des pre n de que las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les, se con si d e ran per so nas
mo ra les pa ra efec tos fiscales.
Co mo ejem plo de las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les com p ren di das en el Tí tu lo II de
la LISR, po de mos ci tar las si guien tes:
1. De pro fe sio nis tas (con ta do res, doc to res, in ge nie ros, ar qui tec tos, abo ga dos, et cé -
te ra).
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2. Arren da do ras de in mue bles.
3. Admi nis tra do ras de in mue bles.
4. Las de di ca das a la en se ñan za y que no cuen ten con au to ri za ción o con re co no ci -
mien to de va li dez ofi cial de la Se cre ta a de Edu ca ción Pú bli ca, o bien, que si
cuen ten con di cha au to ri za ción o re co no ci mien to, pe ro no sean do na ta rias au to -
ri za das pa ra re ci bir do na ti vos de du c i bles en el ISR.
5. De agen tes adua na les.
6. Cual quier otra so cie dad o aso cia ción ci vil no in clui da en el ar tícu lo 79 de la LISR.
3. Concepto de acciones
En ca so de que la LISR ha ga re fe ren cia a ac cio nes, se en ten de rán in clui dos(as):
1. Los cer ti fi ca dos de apor ta ción pa tri mo nial emi ti dos por las so cie da des na cio na -
les de crédito.
2. Las par tes so cia les.
3. Las par ti ci pa cio nes en aso cia cio nes ci vi les.
4. Los cer ti fi ca dos de par ti ci pa ción or di na rios emi ti dos con ba se en fi dei co mi sos
so bre ac cio nes que sean au to ri za dos con for me a la le gis la ción apli c a ble en ma te -
ria de in ver sión ex tran je ra.
Igual men te, cuan do se ha ga re fe ren cia a ac cio nis tas, que da rán com pren di dos los ti -
tu la res de los cer ti fi ca dos in di ca dos, de las par tes so cia les y de las par ti ci pa cio nes
men cio na das.
De lo an te rior se con clu ye lo si guien te:
1. Las par tes so cia les y las par ti ci pa cio nes fis cal men te se con si de ran acciones.
2. Los so cios de las so cie da des ci vi les po see do res de par tes so cia les, así co mo los
aso cia dos de las aso cia cio nes ci vi les te ne do res de par ti ci pa cio nes, se con si de ra -
rán ac cio nis tas para efectos fiscales.
Ma nual prác ti co de so cie da des...
4. Ingresos acumulables
Las so cie da des y aso cia ci o nes ci vi les re si den tes en el país acu mu la rán la to ta li dad de
los in gre sos que per ci ban en:
1. Efec ti vo.
2. Bie nes.
3. Ser vi cios.
4. Cré di to.
5. Cual quier otro ti po.
Las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les que per ci ban in gre sos por la pres ta ción de ser vi -
cios per so na les in de pen dien tes, acu mu la rán sus in gre sos en el mo men to en que se
co bre el pre cio o la con tra pres ta ción pac ta da.
(Arts. 16 y 17, LISR)
5. Otros ingresos acumulables
Las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les con si de ra rán in gre sos acu mu la bles, ade más de
los ob te ni dos por la rea li za ción de sus ac ti vi da des co ti dia nas, los siguientes:
1. Los in gre sos de ter mi na dos, in clu si ve pre sun ti va men te por las au to ri da des fis ca -
les, en los ca sos en que pro ce da con for me a las leyes fisc ales.
2. La ga nan cia de ri va da de la trans mi sión de pro pie dad de bie nes por pa go en es -
pe cie. Pa ra de ter mi nar la ga nan cia se apli ca rá el pro ce di mien to siguiente:
Va lor del bien, se gún ava lúo prac ti ca do por per so na
au to ri za da por las au to ri da des fis ca les, en la fe cha en
que se trans fie ra su pro pie dad por pago en especie
(–) De duc cio nes que pa ra el ca so de ena je na ción per mi te la LISR
(=) Ga nan cia por pa go en es pe cie (cuan do el re sul ta do sea po si ti v o)
Tra tán do se de mer can cías, así co mo de ma te rias pri mas, pro duc tos se mi ter mi -
na dos o ter mi na dos, se acu mu la rá el to tal del in gre so y el va lor del cos to de lo
ven di do, se de ter mi na rá con for me a lo dis pues to en la Sec ción III del Ca pí tu lo II
del Tí tu lo II de la LISR.
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