Ley del Impuesto sobre la Renta
| Autor | José Pérez Chávez/Eladio Campero Guerrero/Raymundo Fol Olguín |
| Páginas | 25-95 |
Ley del Impues to so bre la Ren ta
1. Quiénes deben tributar en este régimen fiscal
Las per so nas fí si cas que per ci ban in gre sos de ri va dos de la rea li za ción de ac ti vi da des
em pre sa ria les o de la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les.
Pa ra tal efec to, se con si de ran:
1. Acti vi da des em pre sa ria les, las si guien tes:
a) Las co mer cia les que son las que, de con for mi dad con las le yes fe de ra les, tie -
nen ese ca rác ter y no es tán com pren di das en las ac ti vi da des men cio na das en
los in ci sos del b) al f).
b) Las in dus tria les en ten di das co mo la ex trac ción, con ser va ción o trans for ma ción
de ma te rias pri mas, aca ba do de pro duc tos y la ela bo ra ción de sa tis fac to res.
c) Las agrí co las que com pren den las ac ti vi da des de siem bra, cul ti vo, co se cha y
la pri me ra ena je na ción de los pro duc tos ob te ni dos, que no ha yan si do ob je to
de trans for ma ción in dus trial.
d) Las ga na de ras que con sis ten en la cría y en gor da de ga na do, aves de co rral y
ani ma les, así co mo la pri me ra ena je na ción de sus pro duc tos, los cua les no
ha yan si do ob je to de trans for ma ción in dus trial.
e) Las de pes ca que in clu yen la cría, cul ti vo, fo men to y cui da do de la re pro duc -
ción de to da cla se de es pe cies ma ri nas y de agua dul ce, in clui da la acua cul tu -
ra, así co mo la cap tu ra y ex trac ción de las mis mas y la pri me ra ena je na ción de
esos pro duc tos, que no ha yan si do ob je to de trans for ma ción in dus trial.
f) Las sil ví co las que son las de cul ti vo de los bos ques o mon tes, así co mo la cría,
con ser va ción, res tau ra ción, fo men to y apro ve cha mien to de la ve ge ta ción de
los mis mos y la pri me ra ena je na ción de sus pro duc tos, que no ha yan si do ob -
je to de trans for ma ción in dus trial.
Un ejem plo de los con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des em pre sa ri a les y pue -
den tri bu tar en es te ré gi men fis cal, son los si guien tes: co mer cian tes, agri cul to -
res, ga na de ros, pes ca do res, sil vi cul to res, co mi sio nis tas, trans por tis tas de bie nes
o per so nas, et cé te ra.
2. Ingre sos por la pres ta ción de un ser vi cio pro fe sio nal, las re mu ne ra cio nes que de -
ri ven de un ser vi cio per so nal in de pen dien te, y cu yos in gre sos no es tén con si de ra -
dos en el Ca pí tu lo I del Tí tu lo IV de la LISR, de no mi na do “De los in gre sos por
sa la rios y en ge ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do”. Un
ejem plo de con tri bu yen tes presta do res de ser vi cios pro fe sio na les son:
a) Artis tas.
b) Con ta do res.
c) Mé di cos.
d) Abo ga dos.
e) De por tis tas.
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f) To re ros.
g) Arqui tec tos.
h) Den tis tas.
Tam bién de ben tri bu tar en es te ré gi men fis cal, las per so nas fí si cas re si den tes en el ex -
tran je ro que ten gan uno o va rios es ta ble ci mien tos per ma nen tes en el país, por los
ingre sos atri bui bles a los mismos de ri va dos de las ac ti vi da des em pre sa ria les o de la
pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les.
Pa ra efec tos del pá rra fo an te rior, se con si de ra es ta ble ci mien to per ma nen te cual quier
lu gar de ne go cios en el que se de sa rro llen, par cial o to tal men te, ac ti vi da des em pre sa -
ria les o se pres ten ser vi ci os per so na les in de pen dien tes.
Con si de ra mos de su ma im por tan cia se ña lar lo si guien te:
1. Las per so nas fí si cas que rea li cen “úni ca men te” ac ti vi da des em pre sa ria les, que
ena je nen bie nes o pres ten ser vi cios por los que no se re quie ra pa ra su rea li za ción
de tí tu lo pro fe sio nal, cu yos in gre sos ob te ni dos en el ejer ci cio in me dia to an te rior
no ha yan ex ce di do de $2’000,000.00, po drán op tar por pa gar sus im pues tos
con for me al RIF. Quie nes op ten por es to, pue den go zar de una se rie de be ne fi -
cios que no se con tem plan pa ra el ré gi men fis cal que se tra ta en es ta obra.
2. Las per so nas fí si cas que ob ten gan in gre sos por la pres ta ción de ser vi ci os pro fe -
sio na les, en nin gún ca so, po drán tri bu tar en el RIF. Es de cir, obli ga to ria men te
de be rán tri bu tar en el ré gi men fis cal que se tra ta en es ta obra.
2. Otros contribuyentes que deben tributar en este régimen fiscal
Los con tri bu yen tes que a con ti nua ción se ci tan, tam bién de be rán pa gar sus im pues -
tos con for me a es te ré gi me n fis cal.
1. Los ar tis tas que ena je nen obras de ar te he chas por ellos.
2. Los agen tes de ins ti tu cio nes de cré di to, de se gu ros, de fian zas o de va lo res.
3. Los pro mo to res de va lo res y de Afo res.
4. Quie nes ob ten gan in gre sos por la ex plo ta ción de una pa ten te adua nal.
5. Los au to res que di rec ta men te ex plo ten sus obras.
(Art. 101, frac cio nes V a VIII, LISR)
3. Ingresos por actividades empresariales y profesionales de quien realiza el trabajo
Se en ten de rá que los in gre sos los ob tie nen en su to ta li dad, las per so nas que rea li cen
la ac ti vi dad em pre sa rial o pres ten el ser vi c io pro fe sio nal.
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Acti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les
4. Ingresos acumulables
Se con si de ran in gre sos acu mu la bles por la rea li za ción de ac ti vi da des em pre sa ria les o
por la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na l es, en tre otros, los si guien tes:
1. Tra tán do se de con do na c io nes, qui tas o re mi sio nes, de deu das re la cio na das con
la ac ti vi dad em pre sa rial o con el ser vi cio pro fe sio nal, así co mo de las deu das an -
tes ci ta das que se de jen de pa gar por pres crip ción de la ac ción del acree dor, la di -
fe ren cia que re sul te de res tar del prin ci pal ac tua li za do por in fla ción, el mon to de
la qui ta, con do na ción o re mi sión, al mo men to de su li qui da ción o rees truc tu ra -
ción, siem pre y cuan do la li qui da ción to tal sea me nor al prin ci pal ac tua li za do y se
tra te de qui tas, con do na cio nes o re mi sio nes otor ga das por ins ti tu cio nes del sis -
te ma fi nan cie ro.
En el ca so de con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes de deu das otor ga das por per -
so nas dis tin tas a ins ti tu cio nes del sis te ma fi nan cie ro, se acu mu la rá el mon to to -
tal en di chas con do na cio nes, qui tas o re mi sio nes.
Pa ra efec tos de lo an te rior, el ar tícu lo 187 del RISR se ña la que se en ten de rá que
los in gre sos son efec ti va men te per ci bi dos en el mo men to en el que se con su ma
la pres crip ción, con for me a la le gis la ción apli ca ble al ac to ju rí di co del que pro vie -
ne el de re cho del acree dor, no sien do ne ce sa ria la de cla ra to ria de pro ce den cia
por par te de la au to ri dad co rres pon dien te.
Los con tri bu yen tes su je tos a un pro ce di mien to de con cur so, po drán dis mi nuir el
mon to de las deu das per do na das con for me al con ve nio sus cri to con sus acree -
do res re co no ci dos, en los tér mi nos es ta ble ci dos en la Ley de Con cur sos Mer can ti -
les, de las pér di das pen dien tes de dis mi nuir que ten gan en el ejer ci cio en el que
di chos acree do res les per do nen las deu das ci ta das. Cuan do el mon to de las deu -
das per do na das sea ma yor a las pér di das fis ca les pen dien tes de dis mi nuir, la di -
fe ren cia que re sul te no se con si de ra rá co mo in gre so acu mu la ble, sal vo que la
deu da per do na da pro ven ga de tran sac cio nes efectuadas entre y con partes
relacionadas a que se refiere el artículo 179 de la LISR.
2. Los pro ve nien tes de la ena je na ción de cuen tas y do cu men tos por co brar y de tí -
tu los de cré di to dis tin tos de las ac cio nes, re la cio na d os con las ac ti vi da des em -
pre sa ria les o con la pres ta ció n de ser vi cios pro fe sio na les.
3. Las can ti da des que se re cu pe ren por se gu ros, fian zas o res pon sa bi li d a des a car -
go de ter ce ros, tra tán do se de pér di das de bie nes del con tri bu yen te, afec tos a la
ac ti vi dad em pre sa rial o al ser vi cio pro fe sio nal.
4. Las can ti da des que se per ci ban pa ra efec tuar gas tos por cuen ta de ter ce ros, sal -
vo que es tos úl ti mos sean res pal da dos con com pro ban tes fis ca les expedidos a
nom bre de aquel por quien se efec túa el gas to.
5. Los de ri va dos de la ena je na ción de obras de ar te he chas por el con tri bu yen te.
6. Los ob te ni dos por agen tes de ins ti tu cio nes de cré di to, de se gu ros, de fian zas o
de va lo res, por pro mo to res de va lo res o de ad mi nis tra do ras de fon dos pa ra el re -
ti ro, por los ser vi cios pro fe sio na l es pres ta dos a di chas ins ti tu cio nes.
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