Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica
| Autor | Eladio Campero Guerrero - Raymundo Fol Olguin |
| Páginas | 139-172 |
Ley del Impues to al Acti vo
Ley del Impues to Empre sa rial...
1. Per so nas fí si cas que per ci ben in gre sos por ac ti vi da des
Están obli ga das al pa go del IETU, las per so nas fí si cas re si den tes en te rri to rio na cio nal,
así co mo los re si den te s en el ex tran je ro con es ta ble ci mien to per ma nen te en el país, por
los in gre sos que ob ten gan, in de pen dien te men te del lu gar en don de se ge ne ren, por la
rea li za ción de las ac ti vi da des si guien tes:
a) Ena je na ción de bie nes.
b) Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes.
c) Otor ga mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes.
De ello, se in fie re que las per so nas fí si cas que p er ci ban in gre sos por la rea li za ción de
Los re si den tes en el ex tran je ro con es ta ble ci mien to per ma nen te en el país es tán obli -
ga das al pa go del IETU por los in gre sos atri bui bles a di cho es ta ble ci mien to, de ri va dos
de ta les ac ti vi da des.
Pa ra los efec tos de la LIETU se en tien de por ena je na ción de bie nes, pres ta ción de ser vi -
cios in de pen dien tes y otor ga mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes, las ac ti vi da -
Al res pec to, la Ley del IVA de fi ne a la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes co mo si gue:
•Pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes (artículo 14 de la Ley del IVA).- Se con -
si de ra co mo tal:
–La pres ta ción de obli ga cio nes de ha cer que rea li ce una per so na a fa vor de
otra, cual quie ra que sea el ac to que le dé ori gen y el nom bre o cla si fi ca ción
que a di cho ac to le den otras le yes.
–El trans por te de per so nas o bie nes.
–El se gu ro, el afian za mien to y el rea fian za mien to.
–El man da to, la co mi sión, la me dia ción, la agen cia, la re pre sen ta ción, la co rre du -
ría, la con sig na ción y la dis tri bu ción.
–La asis ten cia téc ni ca y la trans fe ren cia de tec no lo gía.
–To da otra obli ga ción de d ar, de no ha cer o de per mi tir, asu mi da por una
per so na en be ne fi cio de otra, siem pre que no es té con si de ra da por la Ley
del IVA co mo ena je na ción o uso o go ce tem po ral de bie nes.
No se con si de ra pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes la que se rea li za de ma ne ra
sub or di na da me dian te el pa go de una re mu ne ra ción, ni los ser vi cios por los que se
•Las ope ra cio nes de fi nan cia mien to o de mu tuo que den lu gar al pa go de in te re ses
que no se con si de ren par te del pre cio.
•Las ope ra cio nes fi nan cie ras de ri va das a que se re fie re el ar tícu lo 16-A del CFF,
cuan do la ena je na ción del sub ya cen te al que se en cuen tren re fe ri das no es té afec ta
al pa go del IETU.
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2. Cálcu lo del IETU
El IETU se cal cu la rá con for me a lo si guien te:
To ta li dad de los in gre sos per ci bi dos a que se re fie re
(–) De duc cio nes au to ri za das por el IETU
(=) Ba se gra va ble del IETU (cuan do el re sul ta do sea po si ti vo)
(x) Ta sa de 17.5%
(=) IETU
3. Ingre sos gra va dos
1. El pre cio o la con tra pres ta ción a fa vor de quien ena je na el bien, pres ta el ser vi cio
in de pen dien te u otor ga el uso o go ce tem po ral de bie nes, así co mo las can ti da -
des que ade más se car guen o co bren al ad qui ren te por con cep to de:
a) Impues tos o de re chos a car go del con tri bu yen te.
b) Inte re ses nor ma les o mo ra to rios.
c) Pe nas con ven cio na les.
d) Cual quier otro con cep to.
2. Los an ti ci pos o de pó si tos re ci bi dos por el con tri bu yen te.
3. Los an ti ci pos o de pó si tos que se res ti tu yan al con tri bu yen te, siem pre que por las
ope ra cio nes que les die ron ori gen se ha ya efec tua do la de duc ción co rres pon dien te.
En re la ción con es te nú me ro, ca be se ña lar que, en nues tra opi nión, los an ti ci pos
o de pó si tos que en tre gue el con tri bu yen te a su pro vee dor se po drán de du cir pa -
ra efec tos del IETU (siem pre que el an ti ci po es té am pa ra do con un com pro ban te
que re úna re qui si tos fis ca les), por lo que cuan do se res ti tu yan los mis mos al co n -
tri bu yen te, de be rán acu mu lar se pa ra de ter mi nar di cho im pues to, ya que por las
ope ra cio nes que les die ron ori gen ya se efec tuó la de duc c ión co rres pon dien te.
4. Las bo ni fi ca cio nes o des cuen tos re ci bi dos por el con tri bu yen te, siem pre que por las
ope ra cio nes que les die ron ori gen se ha ya efec tua do la de duc ción co rres pon dien te.
5. Se con si de ran in gre sos gra va dos por ena je na ción de bie nes, las can ti da des que
per ci ban de las ins ti tu cio nes de se gu ros las per so nas que rea li cen ac ti vi da des
gra va das por el IETU, cuan do ocu rra el ries go am pa ra do por las pó li zas con tra ta -
das de se gu ros o rea se gu ros re la cio na dos con bie nes que hu bie ran si do de du ci -
dos en el ISR.
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Ho no ra rios. Acti vi da des pro fe sio na les
Cuan do el pre cio o la con tra pres ta ción que co bre el con tri bu yen te por la ena je na ción
de bie nes, por la pres ta ción de ser vi cios in de pen dien tes o por el otor ga mien to del uso
o go ce tem po ral de bie nes, no sea en efec ti vo ni en che ques, si no to tal o par cial men te
en otros bie nes o ser vi cios, se con si de ra rá co mo in gre so el va lor de mer ca do o, en su
de fec to, el de ava lúo de di chos bie nes o ser vi cios.
men cio na dos en el pá rra fo an te rior, que co rres pon dan a los bie nes o ser vi cios ena je -
na dos o pro por cio na dos, res pec ti va men te.
En las per mu tas y los pa gos en es pe cie, se de ter mi na rá el in gre so con for me al va lor
que ten ga ca da bien cu ya pro pie dad se trans mi ta, o cu yo uso o go ce tem po ral se pro -
por cio ne, o por ca da ser vi cio que se pres te.
No es ta rán afec tos al pa go del IETU los im pues tos que se tras la den en los tér mi nos de
ley, co mo por ejem plo, el IVA y el IEPS.
4. Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos
Pa ra los efec tos de la LIETU se en tien de que los in gre sos se ob tie nen cuan do se co -
bren efec ti va men te las con tra pres ta cio nes co rres pon dien tes a las ac ti vi da des gra va -
das por di cha ley, de acuer do con las re glas que pa ra tal efec to se es ta ble cen en la
Ley del IVA.
Al res pec to, el ar tícu lo 1o.-B de la Ley del IVA se ña la que se con si de ran efec ti va men te
co bra das las con tra pres ta cio nes cuan do:
1. Se re ci ban en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios, aun cuan do las con tra pres ta cio -
nes co rres pon dan a an ti ci pos, de pó si tos o a cual quier otro con cep to, sin im por -
tar el nom bre con el que se les de sig ne.
2. El in te rés del acree dor que da sa tis fe cho me dian te cual quier for ma de ex tin ción
de las obli ga cio nes que den lu gar a las con tra pres ta cio nes.
3. El pre cio o con tra pres ta ción pac ta dos por la ena je na ción de bie nes, la pres ta ci ón de
ser vi cios o el otor ga mien to del uso o go ce tem po ral de bie nes se pa gue me dian te
che que. En es te ca so, se con si de ra que el va lor de la ope ra ción fue efec ti va men te
pa ga do en la fe cha de co bro del mi s mo o cuan do los con tri bu yen tes trans mi tan los
che ques a un ter ce ro, ex cep to cuan do di cha trans mi sión sea en pro cu ra ción.
4. Se sus cri ban a fa vor de los con tri bu yen tes tí tu los de cré di to dis tin tos al che que,
por quien ad quie re el bien, re ci be el ser vi cio o usa o go za tem po ral men te el bien.
Se pre su me que di chos tí tu los cons ti tu yen una ga ran tía del pa go del pre cio o la
con tra pres ta ción pac ta d os. En es tos ca sos, se en ten de rá re ci bi do el pa go por los
con tri bu yen tes cuan do efec ti va men te los co bren, o cuan do los con tri bu yen tes
trans mi tan a un ter ce ro, los do cu men tos pen dien tes de co bro, ex cep to cuan do
di cha trans mi sión sea en pro cu ra ción.
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