Interpretaciones de las Normas de Información Financiera

AutorCarlos Orozco-Felgueres Loya
Cargo del AutorPresidente del Grupo Orozco-Felgueres, consultores fiscales y patrimoniales
Páginas324-346
ANALISISFISCALYJURIDICODELASNORMASDEINFORMACIONFINANCIERA
3. INTERPRETACIONESDELASNORMASDEINFORMACIONFINANCIERA
3.1. INIF8EfectosdelImpuestoEmpresarialaTasaúnica
3.1.1. Normatividadfinanciera
ElIETU,fueaprobadoel14/09/2007paraentrarenvigenciaapartirdel01/0/2008,porloquese
abrogaelImpuestoalActivo.
SeseñalaloquesemanifiestaenlaminutadeldictamendelaMesaDirectivadelSenado:
“Lasquedictaminancoincidenconloexpresadoenlaminuta,enelsentidodeestablecerelIETU
comoungravamendirectoyquegraveaniveldelaempresa,conunatasauniforme,elflujo
remanentedelaempresaqueesutilizadopararetribuirlosfactoresdelaproducción,deduciendo
laserogacionesparalaformaciónbrutadecapital,lacualcomprendemaquinaria,equipo,
terrenosyconstruccionesademásdelosinventarios.
AspectosrelevantesdelIETU
Tienenlaobligacióndepagaresteimpuesto,laspersonasfísicasymoralesresidentesenterritorio
nacionaloenextranjero,conestablecimientopermanenteenMéxicoyquelleveacabo
cualquieradelassiguientesactividades:enajenacióndebienes,prestacióndeservicios
independientesyelotorgamientodelusoogocetemporaldebienes.
Latasadelimpuestoesdel17.5%sobreunautilidaddeterminadaconbaseaflujosdeefectivo,
resultadodedisminuirdelosingresospercibidoscobradosporlasactividadesantesmencionadas
lasdeduccionesautorizadas.Delabasegravable,sedisminuyeloscréditosdelIETU,conformelo
establecelaleyvigente.
ComoelimpuestodelIETUcoexisteconelISR,porlotanto,seobservarálosiguiente:
SielIETUesunimportemayorqueelISRdelmismoperiodo,laentidadpagaráIETU.Para
estoefectos,laentidadreducirádelIETUdelperiodoelISRpagadodelmismoperiodo.
SielIETUenmenorqueelISRdelmismoperiodo,laentidadnopagaráIETUenelperíodo.
SilabasedelIETUesnegativa,noexistiráIETUcausado,alcontrariosurgeuncréditode
pérdidasporamortizardeIETU,llamadoasíparaefectosdelaNIF,créditoquesepuede
acreditar.
CréditosdelIETU
LoscréditossonimportesquesepuedendisminuirdelpropioIETU,queson:
LosdepérdidasporamortizardeIETU
Losdeacreditamientosporsalariosyaportacionesdeseguridadsocial.
Losdededuccionesdealgunosactivoscomoinventariosyactivosfijos,duranteelperiodo
detransiciónderivadodelaentradaenvigordelIETU.
Alcance
EstaINIFseaplicaatodaslasentidadesqueemitanestadosfinancieros.
ElIETU,debesertratadocomounimpuestoalautilidad,porquesedeterminasobreelremanente
deunaampliagamatotaldeingresosydeduccionesdelaentidad.
Envirtuddelaanterior,laEntidaddebedeutilizarlaNIFD4Impuestosalautilidad,para
reconocerenlosestadosfinancieroslosefectosdelIETUcausadoydiferido.
ANALISISFISCALYJURIDICODELASNORMASDEINFORMACIONFINANCIERA
TratamientocontabledelIETUCausado
ConformealaNIFD4,ELIETUdelperiodosereconocecomoungastoporimpuestocausadoenel
estadoderesultadosdelperiodoycomounpasivoacortoplazoenelbalancegeneral.Paraesto,
loscréditosdeIETUqueconbaseenlaleysólopuedenacreditarsecontraelIETUdelmismo
periodoconpartedelIETUcausadoynodeldiferido.
Ahorabien,mientraselIETUcoexistaconelISR,laleyestablecequedelIETUdelperiododebe
disminuirseelISRcorrespondientealmismoperiodo.Peroloquesedebereconocerenlos
estadosfinancierosessólounimpuestoyaseaIETUoISRelquesehayacausado.
Porlotanto,sisedevengóIETU,laentidadlodebepresentarenelrubrodeimpuestosala
utilidad,elimportedelIETUdelperiodoyenlasnotasalosestadosfinancierosseexplicaque
contraelIETUseacreditaelISRdelmismoperiodo.
DATOS:
IETUDELPERIODO 150.00
ISRDELPERIODO 100.00
APAGAR 50.00
CARGO ABONO
ESTADODERESULTADOS
IMPUESTOSALAUTILIDAD 15 0.00
IETU
BALANCEGENERAL
IMPUESTOSPORPAGAR 50.00
IETU
PAGOSPROVISIONALES100.00
ISR
150.00 150.00
REGISTROYPRESENTACIONDELIETUCAUSADO
IETUDiferido
Parainiciar,conceptodeimpuestodiferidoes:
“Elimpuestoacargooafavordelaentidad,atribuiblealautilidaddelperiodoyquesurgedelas
diferenciastemporales,laspérdidasfiscalesyloscréditosfiscales.Esteimpuestosedevengaenun
periodocontable(enelcualsereconoce)yserealizaenotro,locualocurrecuandoserevierten
lasdiferenciastemporales,seamortizanlaspérdidasfiscalesoseutilizanloscréditosfiscales.”
Paraestoelimpuestodiferidosedeterminasobre:
Lasdiferenciastemporales,utilizandoelmétododeactivosypasivos,(consistenteenla
comparacióndevalorescontablesconlosfiscalesdetodoslosactivosypasivoslacualse
leaplicalatasadelimpuestodiferido),delacomparaciónsurgendiferenciastemporales
tantodeduciblescomoacumulables.Loresultantedelmétododeactivosypasivos:

Pasivopor Activopor
Cuandoel:
Mayor Menor
Menor Mayor
Impuestodiferido
Valorcontabledeunactivo
Valorcontabledeunpasivo
conelvalor
fiscales:
Comparado
Laspérdidasfiscalesporamortizarporlatasadelimpuestoigualalimpuestodiferido,que
serepresentancomosaldodelactivoporimpuestodiferidoalfinaldelperiodo.

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