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Ingresos de las Personas Morales para ISR

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Vincent
Páginas26-40
Ingresos฀de฀las฀Personas฀Morales฀para฀ISR
26
Tips Fiscales
ANALIZANDO฀LAS฀DISPOSICIONES฀FISCALES
Comentario฀General฀
Una฀de฀las฀ principales฀problemáticas฀a฀ las฀que฀se฀ en-
frenta฀el฀contribuyente฀en฀el฀momento฀de฀estar฀ elabo-
rando฀ sus฀ papeles฀ de฀ trabajo฀ que฀ le฀ sirven฀ de฀ base฀
para฀ el฀ llenado฀ de฀ sus฀ ฀ declaraciones,฀es฀ saber฀ qué฀
ingresos฀van฀a฀฀ser฀acumulables฀y฀cuáles฀no.฀El฀propó-
sito฀del฀presente฀trabajo฀es฀dar฀un฀panorama฀amplio฀de฀
los฀diferentes฀conceptos฀ de฀ingresos฀que฀ perciben฀las฀
personas฀morales฀(y฀que฀se฀establecen฀en฀la฀LISR)฀por฀
medio฀de฀ explicaciones฀y฀ejemplif‌icaciones.฀Esto฀ para฀
contar฀con฀ material฀de฀ apoyo฀que฀ le฀brinde฀ las฀herra-
mientas฀ necesarias฀ para฀ su฀ correcta฀ interpretación฀ y฀
aplicación฀para฀ evitar฀en฀ lo฀posible฀ problemas฀futuros฀
que฀lleguen฀a฀tener฀repercusiones฀sobre฀los฀resultados฀
f‌inancieros฀y฀f‌iscales฀de฀la฀empresa฀y฀que฀puedan฀ori-
ginar฀alguna฀sanción฀por฀parte฀de฀la฀autoridad,฀en฀caso฀
de฀una฀revisión.
Ingresos฀acumulables
Para฀la฀determinación฀de฀la฀utilidad฀f‌iscal,฀el฀ART-10-F-I฀
LISR฀nos฀menciona฀que฀debemos฀disminuir฀de฀la฀tota-
lidad฀ de฀ los฀ ingresos฀ acumulables฀del฀ ejercicio,฀ las฀
deducciones฀autorizadas,฀y฀para฀efectos฀de฀la฀presente฀
exposición฀nos฀ enfocaremos฀en฀ los฀ingresos฀฀ acumu-
lables.฀El฀ART-17-PFO-1฀LISR,฀nos฀señala฀los฀tipos฀de฀
ingresos฀que฀debemos฀considerar฀como฀acumulables฀y฀
que฀a฀la฀letra฀dice:
“Las฀personas฀morales฀residentes฀en฀el฀país,฀inclui-
da฀la฀asociación฀en฀participación,฀acumularán฀la฀to-
talidad฀ de฀ los฀ ingresos฀ en฀ efectivo,฀en฀ bienes,฀ en฀
servicios,฀en฀ crédito฀ o฀de฀ cualquier฀ otro฀tipo,฀ que฀
obtengan฀en฀el฀ejercicio฀inclusive฀los฀provenientes฀
del฀extranjero.฀El฀ajuste฀anual฀por฀inf‌lación฀acumu-
lable฀es฀el฀ingreso฀que฀obtienen฀los฀contribuyentes฀
por฀la฀disminución฀real฀de฀sus฀deudas”.
En฀ base฀a฀ lo฀ anterior,฀los฀ tipos฀ de฀ ingreso฀que฀ debe-
mos฀considerar฀acumulables,฀son฀ los฀que฀obtengamos฀
en฀efectivo,฀฀en฀bienes,฀en฀servicios฀o฀de฀cualquier฀otro฀
tipo,฀los฀que฀obtengamos฀del฀extranjero,฀inclusive฀las฀va-
riaciones฀a฀nuestro฀favor,฀por฀la฀disminución฀de฀nuestras฀
deudas฀por฀el฀transcurso฀del฀tiempo฀y฀con฀motivo฀de฀los฀
cambios฀de฀precios฀฀y฀que฀se฀le฀denomina฀ajuste฀anual฀
por฀inf‌lación,฀los฀cuales฀se฀comentan฀como฀sigue:
Ingresos฀en฀efectivo
Es฀cuando฀ la฀ persona฀moral฀ percibe฀una฀ cantidad฀ de฀
dinero฀en฀efectivo฀(independientemente฀que฀sea,฀entre฀
otros,฀por฀ títulos฀ de฀crédito฀ o฀ transferencia฀bancaria),฀
por฀la฀ actividad฀ que฀realiza฀generalmente฀ o฀ por฀cual-
quier฀otro฀concepto,฀el฀cual฀acumula฀para฀el฀cálculo฀de฀
sus฀impuestos.
Ingresos฀en฀bienes฀
Cuando฀ se฀ perciba฀ el฀ ingreso฀ mediante฀ bienes฀ que฀
no฀sean฀ efectivo,฀se฀va฀ a฀considerar฀ingreso฀gravable฀
cuando฀se฀realice฀la฀transmisión฀de฀propiedad฀y฀cuan-
do฀se฀ determine฀el฀valor฀de฀dichos฀ bienes฀y฀ según฀el฀
ART-17฀CFF,฀el฀valor฀de฀ estos฀se฀ determinará฀en฀ mo-
neda฀nacional,฀ según฀las฀ cotizaciones฀o฀valores฀en฀el฀
mercado฀o฀en฀su฀defecto฀el฀de฀avalúo.
Cuando฀se฀realicen฀ operaciones฀ de฀ exportación,฀y฀el฀
ingreso฀se฀obtiene฀en฀ moneda฀extranjera,฀la฀valuación฀
se฀hará฀considerando฀el฀tipo฀de฀ cambio฀a฀que฀se฀haya฀
adquirido฀la฀moneda฀extranjera฀y฀no฀habiendo฀adquisi-
ción฀se฀estará฀al฀tipo฀de฀cambio฀que฀el฀Banco฀de฀Méxi-
co฀publique฀el฀día฀anterior฀a฀aquel฀en฀que฀se฀causen฀las฀
contribuciones฀(ART-20-PFO-3฀CFF).฀
Ingresos฀en฀servicios
Es฀similar฀al฀punto฀anterior,฀y฀se฀puede฀modif‌icar฀el฀pa-
trimonio฀de฀ la฀sociedad฀ a฀través฀ ฀de฀ la฀percepción฀ de฀
un฀servicio฀que฀no฀genera฀la฀exigibilidad฀de฀una฀deuda฀
o฀una฀erogación,฀con฀el฀prestador฀del฀mismo฀y฀también฀
se฀determinará฀conforme฀al฀ART-17฀CFF฀y฀que฀ se฀co-
mentó฀anteriormente.
Ejemplo
Un฀caso฀ donde฀ podrían฀ quedar฀ejemplif‌icados฀los฀ in-
gresos฀ por฀ servicios,฀ en฀ efectivo฀ y฀ en฀ bienes,฀ sería฀
cuando฀ entre฀ las฀ partes฀ hacen฀ un฀ convenio฀ de฀ inter-
cambio฀de฀ operaciones.฀Supongamos฀ que฀ la฀ agencia฀
automotriz฀La฀Excelencia฀S.A.,฀que฀se฀dedica฀a฀la฀venta฀
de฀autos,฀le฀vende฀uno฀ al฀Sr.฀Rodríguez฀que฀es฀mecá-
nico฀general,฀฀y฀este฀a฀su฀vez฀es฀prestador฀de฀servicios฀
en฀el฀mantenimiento฀de฀los฀vehículos฀de฀la฀citada฀em-
presa.฀El฀carro฀tiene฀ un฀valor฀de฀ $100,000.00฀y฀en฀ los฀
seis฀meses฀de฀ trabajo฀efectuado฀en฀la฀ agencia฀estima฀฀
Ingresos฀de฀las฀Personas฀
Morales฀para฀ISR

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